П 16 ст 270 нк рф комментарии. Может ли материальная помощь работнику по трудовому договору считаться расходом в целях налога на прибыль
Сегодня далеко не все затраты в организациях учитываются при налогообложении. Закон определяет этим понятием расходы, которые выполнены налогоплательщиками, но при этом база по налогам на прибыль не уменьшается. Определение данного понятия в России приведено в ст 270 НК РФ. Эта статья описывает практически полсотни различных видов трат, каждая из которых выделена как отдельная часть.
Итак, траты не учитываемые в целях налогообложения — это, прежде всего, дивиденды и суммы распределяемого дохода. Второй суммой, которая относится к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, в ст 270 НК РФ выделена пеня, а также штрафы и санкции, вносимые в бюджет, от государственных организаций, имеющих право принимать подобные решения.
Взнос в уставный капитал – еще один важнейший вид расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Такими они записаны в ст 270 НК РФ с изменениями и комментариями.
Следующая строка в тексте диспозиции – это налог на прибыль, выписываемые за выбросы веществ, которые загрязняют среду и превышаю норму. Следующие пункты статьи со всеми их изменениями и комментариями будут приведены ниже.
Ст 270 НК РФ – описание основных пунктов
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 270 НК РФ
Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (действующая редакция)
- BB-код
- Текст
URL документа [скопировать ]
Комментарий к ст. 270 НК РФ
1. Анализ правил ст. 270 позволяет сделать ряд важных выводов:
а) они посвящены расходам, которые не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль организаций (т.е. не уменьшают прибыль, подлежащую налогообложению);
б) перечень упомянутых выше расходов изложен в ст. 270 неисчерпывающим образом (см. об этом коммент. к п. 49 ст. 270);
в) правильное определение состава расходов, не учитываемых в целях налогообложения, возможно только с учетом правил:
Ст. 252 - 264 НК, посвященных различным видам расходов, включаемых в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией имущества (товаров, работ, услуг), имущественных прав;
Ст. 265 НК о внереализационных расходах;
Ст. 266 НК о расходах на формирование резерва по сомнительным долгам;
Ст. 267 НК о расходах на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию;
Ст. 268 НК об особенностях расходов при реализации имущества;
Ст. 269 НК об особенностях отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам;
Ст. 291, 292 НК об особенностях определения расходов банков;
Ст. 294 НК об особенностях определения расходов страховщиков;
Ст. 296 НК об особенностях определения расходов негосударственных пенсионных фондов. См. коммент. к этим нормам, а также к ст. 297 - 300, 320 НК.
2. В соответствии со ст. 270 при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не должны учитываться следующие расходы:
1) в виде сумм, выплачиваемых налогоплательщиком налога на прибыль организаций (своим акционерам, участникам и т.п.):
а) дивидендов. При этом нужно учесть, что понятие "дивиденды", применяемое в действующем ГК, Законе об АО, Законе о ценных бумагах, не совпадает с понятием "дивиденды" для целей налогообложения. В соответствии со ст. 43 НК:
"1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (УЧАСТНИКОМ) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (ДОЛЯМ) пропорционально долям акционеров (УЧАСТНИКОВ) в уставном (СКЛАДОЧНОМ) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
2. Не признаются дивидендами:
1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации" (выделено мной. - А.Г.);
б) других сумм распределяемого дохода (например, дохода, остающегося при ликвидации некоммерческого партнерства, ст. 20 Закона о некоммерческих организациях). При этом доходом (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки (в той мере, в какой выгоду можно оценить) и определяемая в соответствии со ст. 248, 249 НК (см. коммент. к ним);
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых:
а) в бюджет (речь идет и о федеральном бюджете, и о бюджетах субъектов Российской Федерации, и о местных бюджетах);
б) в государственные внебюджетные фонды (в т.ч. и в ФСС, ПФР, ФМС).
В практике возник вопрос: имеются ли в виду в п. 2 ст. 270 и пени (взыскиваемые в соответствии со ст. 75 НК), и налоговые санкции (применяемые к налогоплательщику в соответствии со ст. 114 - 129.1 НК)? Да, и эти суммы не уменьшают налоговую базу при налогообложении налогом на прибыль организаций;
в) штрафы и другие санкции, взимаемые (налагаемые) государственными органами и учреждениями (организациями) в соответствии с действующим законодательством (например, штрафы, налагаемые органами ГИБДД, противопожарной службой, государственными санитарными инспекциями и др.);
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, а также вкладов в простые товарищества. В практике возник ряд вопросов, связанных с п. 3 ст. 270:
о каких взносах идет речь в п. 3 ст. 270? Действительно, участники ООО, АО, КТ, ПТ вносят в уставный капитал не взносы, а вклады (ст. 66 - 106 ГК). В связи с этим и вклады участников хозяйственных обществ и товариществ, и взносы (если они внесут такие дополнительно к вкладам, но с учетом ограничений, установленных в ст. 575 ГК) относятся к расходам организации, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
распространяются ли правила п. 3 ст. 270 НК на паевые вклады членов ПК, вносимые в паевой фонд ПК? Действительно, в п. 3 ст. 270 явный пробел: законодатель не учел, что в ПК создается не уставный (складочный) капитал, а паевой фонд (ст. 10 Закона о ПК). Впредь до восполнения этого пробела законодателем нужно иметь в виду, что вклад в паевой фонд ПК относится к числу расходов, не учитываемых при налогообложении налогом на прибыль организаций (в соответствии с п. 49 ст. 270, см. об этом ниже);
4) в виде суммы налога на прибыль организаций (она исчисляется и уплачивается в соответствии со ст. 286 - 288 НК (см. коммент. к ним) и рядом других норм гл. 25 НК) и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (атмосферу, воду, флору и фауну) в случаях, порядке и размерах, предусмотренных нормами действующего природоохранного и административного законодательства;
Судебная практика по статье 270 НК РФ:
-
Решение Верховного суда: Определение N 305-ЭС16-20005, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Суды установили, что предприятие в нарушение положений пункта 1 статьи 170, пункта 1 статьи 248, пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при расчете налога на прибыль организаций учитывало в составе доходов и расходов суммы налога на добавленную стоимость (далее НДС), исчисленного со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) в сфере жилищно–коммунального хозяйства...
-
Решение Верховного суда: Определение N 306-КГ17-9925, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Утевская, 30. Положением предусмотрено бесплатное питание работников, заключивших трудовой договор с обществом, которое располагается по адресу: Ульяновская область, г. Димитровград. Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 146, 166, 169, 171, 172, 247, 252, 270 Налогового кодекса, разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в Постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суды исходили из законности решения налогового органа в обжалуемой части, с чем согласился суд округа...
-
Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ17-5568, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 252, 264, 270 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 129, 164, 165, 169 Трудового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание правовую позицию высказанную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 № 13018/10, суды первой, апелляционной и кассационной инстанций поддержали позицию налогового органа изложенную в пункте 1.6 оспоренного решения, и пришли к выводу об отсутствии оснований для признания его недействительным в указанной части...
Налоговое законодательство позволяет субъектом различных отраслей не уплачивать налоги на понесенные расходы. Это прямо прописано в ст. 270 НК РФ, но здесь, как и всегда есть прямые исключения. Далее мы разберем указанную статью в более подробном виде.
Ст 270 НК РФ – описание основных пунктов
Перечень расходов, не учитываемых в целях налогооблажения открытый. В пункте 49 статьи 270 НК РФ сказано, что такими являются все траты, не отвечающие требованиям, какие описаны в пункте 1 статьи 252 НК РФ. По этому пункту расходами считаются только экономически обоснованные затраты организации. Но понятие «экономическая оправданность» сегодня в Налоговом кодексе (действующем) РФ не указывается.
Единственное, что может показывать на желание фирмы оптимизировать свои расходы - это установленная цена на услуги. Согласно ст. 105.3 НК РФ цена, выставленная сторонами сделки, значится рыночной, но только пока не указано обратное. Получается, фирма имеет совершенно законно все основания зачислить свои убытки в расходы.
Статья 270 НК РФ расходы не учитываемые в целях налогообложения — диспозитивная норма, которая имеет ряд исключений. К примеру, согласно п. п. 48.18 (в общей части), 48.19 рассматриваемой ст. 270-ой НК РФ к убыткам, не (в силу диспозитивных норм) учитываемым в виде налогообложения, будут причисляться соответственно траты:
- по факту понесенные автономной (самостоятельной) некоммерческой организацией, должным образом созданной в прямом соответствии с Федеральным законом «О полной защите интересов субъектов физических лиц, имеющих депозиты в банках или обособленных структурных отделах банков, зарегистрированных в реестре ЦБ и (или) работающих на территории государственной Республики Крым и в пределах зоны федерального массштаба Севастополя»;
- также в виде цены исключительных (неотъемлемых) прав на изобретения/разработки, полезные модели, научные или промышленные объекты, программы для ЭВМ, собственные базы информации, новейшей топологии интегральных микросхем, какие-либо секреты производства/изобретения (или ноу-хау), но только если такие права заранее получены субъектом-налогоплательщиком, являвшимся контрагентом государственного контракта, в процессе реализации какого созданы соответствующие итги интеллектуальной работы, от государственного контрагента по договору о заведомо безвозмездном/бесплатном отчуждении.
Изменения в статье 270 НК РФ в последней редакции
Установлено, что начиная только с 1 января 2015 г. к расходам не учитываемым в целях налогообложения будут причисляться и понесенные в счет средств комиссий за аэронавигационное сервисное обслуживание полетов любых воздушных судов в установленном воздушном пространстве в зонах Российской Федерации. Также (или) в счет средств, прямо зачисленных из текущего федерального бюджета в виде должной компенсации расходов на какое-либо аэронавигационное обслуживание внутренних полетов воздушных судов только государственной авиации, по закону освобожденных обязательной от платы пошлин за аэронавигационное обслуживание (после того, как факт будет полета будет установлен).
П 29 статья 270 НК РФ а также другие аналогичные пункты после внесения изменений не претерпели каких-либо новшеств, а значит, что расходы в виде установленной платы практикующему государственному и (или) обособленному частному нотариусам (обязательно пратикующим) за нотариальное действие сверх такс, утвержденных в законном порядке, так же не подлежат налогообложению в любом виде.
Комментарии к статье 270 НК РФ
В статье 270 описаны расходы сверх тех тарифов, какие установлены действующей 25-й главой сегодняшнего Налогового кодекса РФ (далее в скобках значатся номера подпунктов, пунктов и ст. НК РФ, в соотношении с какими нормируются описываемые расходы):
- для трат на добровольное (по договору) страхование работников (по тексту. 16 ст. 255);
- также для процентов, по банковским кредитам и микрозаймам (по диспозиции пун. 1 и 2 ст. 269);
- по убыткам для объектов обслуживающих предприятия и хозяйства (указано подп. 32 пун. 1 статьи. 264);
- в виде компенсаций за прямое использование собственных легковых машин в служебных потребностях сверх тех норм, какие установлены Правительством РФ (указано в подп. 11 пун. 1 ст. 264);
- по тратам на оплату посуточных и полевого содержания сверх тарифов, рекомендованных Правительством РФ (текст в подп. 12 пун. 1 ст. 264);
- по убыткам на рацион содержания экипажей морских или речных/воздушных судов сверх нормативов, установленных Правительством РФ (текст в подп. 13 п. 1 ст. 264);
- периодических представительских расходов (прямо указанных в пун. 2 ст. 264);
- по оплате на приобретение или производство призов для победителей конкурсов, проводимых во в период массовых информационных событий, а также на другие рекламные виды (указано п. 4 ст. 264 описываемого кодекса).
Ст 270 НК РФ с комментариями доступна для скачивания
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;
4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение;
Информация об изменениях:
5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса;
Информация об изменениях:
Статья 270 дополнена пунктом 5.1 с 1 января 2018 г. - Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ
5.1) в виде расходов на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;
9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой;
Информация об изменениях:
Статья 270 дополнена пунктом 16.1 с 1 января 2020 г. - Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ
16.1) в виде сумм начисленной амортизации по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, за исключением передаваемых (предоставляемых) в безвозмездное пользование в случаях, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;
17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;
Информация об изменениях:
19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, а также сумм торгового сбора;
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
Информация об изменениях:
43) в виде расходов, предусмотренных абзацем пятым пункта 3 статьи 264 настоящего Кодекса;
Информация об изменениях:
45) в виде сумм отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", сверх сумм отчислений, предусмотренных подпунктом 6 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса;
46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель;
48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
48.1) в виде средств, переданных медицинским организациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, заключенным в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном медицинском страховании;
48.2) в виде необходимых расходов управляющей компании, осуществляющей доверительное управление средствами пенсионных накоплений, непосредственно связанных с инвестированием средств пенсионных накоплений, осуществляемых за счет средств пенсионных накоплений и установленных договором доверительного управления средствами пенсионных накоплений;
48.3) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной пенсии;
48.4) в виде средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, передаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
Информация об изменениях:
48.9) расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, переселение граждан из аварийного жилищного фонда и модернизацию систем коммунальной инфраструктуры в соответствии с Федеральным законом "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением (инвестированием) временно свободных денежных средств;
48.10) в виде выплат потерпевшему, осуществленных в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего;
48.11) расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ);
48.13) расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и принятые им к вычету в соответствии со статьей 343.1 настоящего Кодекса, за исключением расходов, предусмотренных пунктом 5 статьи 325.1 настоящего Кодекса;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ статья 270 настоящего Кодекса дополнена пунктом 48.14, вступающим в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
48.14) в виде денежных средств, переданных участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном настоящим Кодексом для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежных средств, переданных ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой консолидированной группе налогоплательщиков;
48.16) понесенные Организационным комитетом "Россия-2018", дочерними организациями Организационного комитета "Россия-2018", Российским футбольным союзом, локальной организационной структурой, производителями медиаинформации FIFA, поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, коммерческими партнерами UEFA, поставщиками товаров (работ, услуг) UEFA и вещателями UEFA, определенными Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и являющимися российскими организациями, в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 21 февраля 2014 г. N 17-ФЗ статья 270 настоящего Кодекса дополнена пунктом 48.17, вступающим в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций
48.17) понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации и (или) за счет средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за аэронавигационное обслуживание;
От 29 декабря 2014 г. N 463-ФЗ статья 270 настоящего Кодекса дополнена пунктом 48.19, применяющимся с 1 января 2015 г. и не применяющимся к расходам в виде стоимости исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), если эти права получены налогоплательщиком от государственного заказчика по договору о безвозмездном отчуждении до 1 января 2015 г.
48.19) в виде стоимости исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), если эти права ранее получены налогоплательщиком, являвшимся исполнителем государственного контракта, в ходе реализации которого созданы соответствующие результаты интеллектуальной деятельности, от государственного заказчика по договору о безвозмездном отчуждении;
48.25) в виде расходов, связанных с выполнением функций агента Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2008 года N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства" и подлежащих компенсации за счет доходов, указанных в подпункте 59 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
