Наказание как самоцель? О практике использования государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций. Организация внешнего контроля качества аудиторской деятельности Контроль качества аудита на уровне аудиторской организац

Глава 3. Контроль качества аудиторской деятельности и ответственность аудиторов
3.1. Государственный контроль (надзор) за деятельностью СРО аудиторов
Контроль качества аудиторской деятельности в Российской Федерации представляет собой целостную систему контрольных органов и мероприятий, включающую три уровня (см. рис.2):

1) государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов;

2) внешний контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

3) внутренний контроль качества работы аудиторов аудиторской организации.

Уполномоченный федеральный орган

Государственный контроль (надзор)

Саморегулируемые объединения аудиторов

Внешний контроль качества

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы

(субъекты предпринимательской аудиторской деятельности)

Внутренний контроль качестве

Аудиторы

(субъекты профессиональной аудиторской деятельности)

Рис. 2. Система контроля качества аудиторской деятельности в РФ

Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляет уполномоченный федеральный орган.

Предметом государственного контроля (надзора) является соблюдение саморегулируемыми организациями аудиторов требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность.

Указанный контроль осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок. Плановая проверка саморегулируемой организации аудиторов осуществляется не чаще одного раза в два года в соответствии с планом проверок, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Основанием для осуществления внеплановой проверки саморегулируемой организации аудиторов может являться поданная в уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействие) саморегулируемой организации аудиторов, нарушающие требования законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность.

Порядок назначения и осуществления проверки саморегулируемой организации аудиторов, программа проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

В случае выявления нарушений саморегулируемой организацией аудиторов требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность, уполномоченный федеральный орган по результатам проверки может применить следующие меры воздействия:

Вынести предписание, обязывающее саморегулируемую организацию аудиторов устранить выявленные по результатам такой проверки нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

Вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность;

Вынести решение об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;

Обратиться в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов.

Уполномоченный федеральный орган в течение трех рабочих дней со дня, следующего за днем принятия соответствующего решения по результатам проверки саморегулируемой организации аудиторов, обязан сообщить ей в письменной форме о принятом в отношении ее решении. О результатах проведенной уполномоченным федеральным органом проверки саморегулируемой организации аудиторов и о принятом решении уполномоченный федеральный орган информирует совет по аудиторской деятельности.
3.2. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации в отношении своих членов. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской отчетности организаций, в уставном капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 %, кроме саморегулируемых организаций, также осуществляет уполномоченный федеральный орган.

Предметом внешнего контроля качества является соблюдение аудиторской организацией требований Закона РФ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Принципы осуществления и требования к организации внешнего контроля качества работы аудиторских организаций устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности 1 .

Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок.

В общем случае плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Плановые внешние проверки качества работы аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской отчетности организаций, в уставном капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 %, осуществляются:

1) СРО - не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год;

2) уполномоченным федеральным органом не чаще одного раза в два года.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации может являться поданная в СРО аудиторов или уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, нарушающие требования Закона РФ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики аудиторов.

В настоящее время исполнительные функции по реализации процедур внешнего контроля возлагаются на органы по контролю качества аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (АПАО). При этом, орган по контролю качества АПАО не принимает непосредственного участия в проверке. Непосредственно проверку осуществляют контролеры качества, включенные в соответствующий список, а орган по контролю качества рассматривает возникшие конфликтные ситуации в отношениях контролера и проверяемой организации (индивидуального аудитора), утверждает отчет контролера качества и принимает по нему решение.

Контролер качества включается в список контролеров СРО аудиторов (АПАО) при выполнении следующих условий:

1) наличие письменного заявления о желании стать контролером качества;

2) наличие аттестата аудитора;

3) наличие подтверждения своевременного прохождения ежегодного повышения квалификации 2 ;

4) наличие практического, профессионального опыта работы в штате аудиторской организации, по осуществлению руководства крупными проектами не менее 5 лет;

5) работа в штате аудиторской организации, являющейся членом аккредитованного профессионального аудиторского объединения;

6) обучение по специальному курсу подготовки контролеров качества и сдача экзамена;

7) прохождение собеседования и (или) тестирования в уполномоченном органе по контролю качества;

9) подтверждение прохождения процедур контроля качества аудиторской организации - работодателя.

Осуществляя контроль качества, контролер в первую очередь оценивает утвержденную руководством аудиторской организации (индивидуальным аудитором) внутреннюю систему контроля качества, ее соответствие принятым нормативным документам, регламентирующим аудиторскую деятельность. Программа проверки направлена на тестирование функционирующей системы контроля для обеспечения уверенности в том, что цели в отношении надежности качества достигаются надлежащим образом.

Цели, связанные с политикой в отношении надежности качества, заключаются в следующем:

Предполагаемые клиенты аудиторской организации (индивидуального аудитора) адекватно оцениваются для получения уверенности, что не будет отношений с клиентами, характеризующимися неприемлемо высокой степенью риска;

Аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) не будут поддерживать отношения с уже имеющимся клиентом, если такие отношения могут привести к нежелательным последствиям;

Консультации по профессиональным вопросам имеют место в тех случаях, когда они необходимы для обеспечения качественных результатов работы по аудиту;

Задания по аудиту адекватно планируются и контролируются руководством аудиторской организации (индивидуальным аудитором);

За персоналом, назначенным для работы над заданиями по аудиту, осуществляется необходимый контроль со стороны ведущих специалистов;

Сотрудники аудиторской организации (индивидуального аудитора) всех уровней проходят необходимое повышение профессиональной квалификации;

Осуществляется наставничество, инструктаж и обучение на рабочем месте;

Независимость от клиентов, которым аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) оказывают аудиторские и другие сопутствующие аудиту услуги по подтверждению финансовой (бухгалтерской) отчетности, устанавливается в момент принятия работы над заданием и сохраняется в дальнейшем;

Работа над заданием ведется объективно, с наличием адекватной степени профессионального скептицизма;

В вопросах, требующих специальных знаний, персоналу, работающему над заданием, доступны в качестве консультантов другие специалисты аудиторской организации (индивидуального аудитора);

Потребность в кадрах прогнозируется своевременно, и в целях получения нужных человеческих ресурсов разрабатывается адекватный план развития;

При наборе новых сотрудников, лица, отобранные для дальнейшего рассмотрения в качестве кандидатур на рабочие места, действительно имеют достаточную квалификацию и опыт;

Лиц, поступающих на работу в аудиторскую организацию (индивидуальному аудитору), знакомят с их текущими обязанностями, а также с перспективами продвижения по службе;

Работа сотрудников оценивается на регулярной основе, и способ такой оценки дает возможность каждому сотруднику улучшить свою работу.

Этапы внешнего контроля качества аудиторских услуг представлены на рисунке 3.

Контроль качества осуществляется в каждом отдельном случае как особое задание, выдаваемое на основе плана проверок утвержденного руководящими органами СРО аудиторов. Перспективные планы составляются не менее чем на 1 год с поквартальной разбивкой. На основе перспективного плана на предстоящий квартал могут составляться уточненные рабочие планы. В соответствии с планом орган по контролю качества определяет и согласовывает с аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) сроки проведения проверки.

Рис. 3. Этапы внешнего контроля качества аудиторских услуг

Вне зависимости от включения в план проверок на очередной год аудиторскими фирмами (индивидуальными аудиторами) составляются анкеты. Ежегодные анкеты представляются всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) – членами СРО не позднее 15 апреля каждого года.

Данные предварительного анкетирования не затрагивают финансовых показателей деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора). По результатам анализа анкет орган по контролю качества имеет право запросить необходимые пояснения и комментарии у аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов).

Сроки проверки определяются органом по контролю качества, в том числе на основании данных предварительного анкетирования аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) и согласовываются с аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) до начала проверки. При согласовании сроков проведении проверки аудиторская организация (индивидуальный аудитор) может заявить отвод в отношении предложенного контролера качества. Срок проверки непосредственно с выездом в аудиторскую организацию (индивидуальному аудитору) не должен превышать пяти рабочих дней.

При проведении внешней проверки качества услуг необходимо оценить эффективность организации системы гарантии качества, как на уровне всей аудиторской организации (индивидуального аудитора), так и на уровне отдельных аудиторских заданий исходя из следующих целей:

Оценить адекватность построенной в аудиторской организации (индивидуального аудитора) системы внутреннего контроля целям и задачам аудиторской практики и масштабам деятельности;

Проверить обеспечение соблюдения этических норм;

Удостовериться в наличии разработанных и принятых внутрифирменных стандартов аудита, своевременной актуализации применяемой методологии аудиторских услуг;

Получить подтверждения следования установленной методологии аудита на всех этапах аудиторской проверки (от этапа планирования услуги до ее завершения) в строгом соответствии с регулирующими документами;

Выявить возможные отклонения в ходе выполнения конкретных аудиторских заданий;

Оценить систему подбора кадров и программу непрерывного профессионального обучения и повышения квалификации работников;

Оценить соблюдение требований поддержания должной профессиональной компетенции персонала и адекватной системы аттестации.

В течение двух недель после завершения проверки и обсуждения итогов с руководителем аудиторской организации (индивидуальным аудитором) контролер качества должен выслать ему проект отчета. При этом необходимо попросить руководителя аудиторской организации (индивидуального аудитора) в течение двух недель направить контролеру качества возможные дополнительные комментарии и пояснения по существу отчета.

Окончательный отчет, если необходимо, после дополнительного согласования с руководителем аудиторской организации (индивидуальным аудитором) и получения от него письменных пояснений, оформляется контролером качества в двух экземплярах, которые передаются, соответственно, аудиторской организации (индивидуальному аудитору) и в уполномоченный орган по контролю качества. Экземпляр отчета, передаваемый уполномоченному органу, не должен содержать каких-либо данных, по которым можно было бы опознать отдельных клиентов проверяемой аудиторской организации (индивидуального аудитора).

Орган по контролю качества рассматривает полученный от контролера отчет и принимает по результатам проверки решение.
3.3. Внутренний контроль качества в аудиторской организации
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, использующие труд наемных специалистов, обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы аудиторов – субъектов профессиональной деятельности.

Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

В настоящее время требования к внутреннему контролю качества в аудиторской организации регламентируются:

1) ФПСАД N 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» - в отношении всей деятельности аудиторской организации (в том числе, при оказании сопутствующих аудиту услуг);

2) ФПСАД N 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» - в отношении проведения каждой аудиторской проверки.

Требования к контролю качества в отношении всей деятельности аудиторской организации основаны на соблюдении этических норм, обеспечении и поддержании должной квалификации, а также внедрении системы внутреннего контроля качества аудита. Система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

а) обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;

б) этические требования;

в) принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;

г) кадровая работа;

д) выполнение задания;

е) мониторинг;

й) документирование.

Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией. Аудиторская организация своим распорядительным документом должна установить принципы и процедуры, способствующие поддержанию внутренней культуры, основанной на признании того, что обеспечение качества услуг является первостепенной задачей. Эти принципы и процедуры должны предусматривать ответственность руководства за систему контроля качества услуг в аудиторской организации. При этом, особое значение имеет признание руководством аудиторской организации в качестве наиважнейшей цели деятельности фирмы достижения высокого качества выполнения всех заданий.

Этические требования. В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что ее работники соблюдают необходимые этические требования.

Для этих целей, во–первых, должны быть установлены принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что любые случаи нарушения независимости будут выявлены и аудиторской организацией будут приняты соответствующие меры по их устранению. В частности, в отношении работников, обязанных соблюдать независимость, должны быть установлены требования по предоставлению аудиторской организации письменных подтверждений (на бумажном или электронном носителе) соблюдения установленных принципов и процедур независимости.

Во-вторых, в аудиторской организации должны быть разработаны принципы и процедуры тестирования угрозы «привычности», а именно:

Устанавливающие критерии, позволяющие своевременно распознать возникшую угрозу "привычности", требующую принятия соответствующих мер безопасности для ее сведения до приемлемого уровня в случаях, когда одни и те же работники назначаются в течение длительного времени на одно и то же задание, обеспечивающее уверенность;

Предусматривающие периодическую (не реже одного раза в 7 лет) ротацию работников, осуществляющих руководство аудиторской проверкой одного и того же общественно значимого хозяйствующего субъекта на разных уровнях.

Принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества. При решении вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом аудиторская организация должна получить информацию, которую считает необходимой в данных обстоятельствах. Решение о продолжении сотрудничества с клиентом предполагает оценку всех существенных вопросов, возникших в ходе выполнения текущего или предшествующих заданий, а также их последствий для возможного продолжения сотрудничества. Аудиторская организация также должна оценить, может ли принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества с уже существующим клиентом вызвать фактический или воспринимаемый конфликт интересов. При выявлении потенциального конфликта интересов аудиторская организация должна оценить целесообразность принятия задания.

Кадровая работа. Аудиторская организация должна установить принципы и процедуры, призванные обеспечить разумную уверенность в том, что она обладает достаточным по количеству кадровым составом, владеющим необходимыми знаниями, опытом, соблюдающим этические принципы, способным выполнять задания, а также в том, что аудиторские заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретного задания. Принципы и процедуры, установленные аудиторской организацией, должны охватывать следующие элементы кадровой работы: найм работников; оценка результатов выполнения работы; профессиональные навыки работников; профессиональная компетентность; профессиональное развитие; повышение в должности; учет и контроль рабочей нагрузки и оплата труда; оценка нужд работников. Значимость и величина аудиторской организации и конкретные обстоятельства влияют на процесс оценки результатов выполнения работ. Небольшим аудиторским организациям требуются менее формальные методы оценки своих работников.

Выполнение задания. В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что задания выполняются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации, а также в том, что аудиторские заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретного задания.

Аудиторская организация посредством установления соответствующих принципов и процедур должна стремиться обеспечить качественное выполнение заданий на постоянной основе. Как правило, это достигается посредством применения соответствующих руководств в бумажной или электронной форме с применением программного обеспечения и стандартизированных форм документов, а также отраслевых и проблемно-ориентированных методических рекомендаций.

Процесс выполнения заданий должен предусматривать процедуры надзора включающие:

Наблюдение за ходом выполнения задания;

Оценку навыков и профессиональной компетентности каждого члена аудиторской группы, наличия у него времени, достаточного для выполнения задания, понимания данных ему инструкций, а также соответствия его работы запланированному подходу;

Решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания, оценка их значимости и в случае необходимости соответствующее изменение запланированного подхода;

Выявление вопросов, в отношении которых необходимо проведение в ходе выполнения задания консультаций или рассмотрение более опытными членами аудиторской группы.

Надзорные функции подразумевают проверку работы менее опытных членов аудиторской группы более опытными, включая руководителя аудита или иного задания.

В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, призванные обеспечить разумную уверенность в том, что:

а) по сложным и спорным вопросам могут быть получены соответствующие консультации;

б) имеются достаточные ресурсы для получения соответствующих консультаций;

в) характер и объем таких консультаций должны быть документально оформлены;

г) выводы, сделанные по результатам консультаций, должны быть документально оформлены и применены на практике.

В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры в отношении порядка разрешения разногласий между членами аудиторской группы и лицом, предоставляющим консультации, или между руководителем задания и лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения задания. Процесс разрешения разногласий должен быть документально оформлен и применим на практике.

При осуществлении обзорных проверок в аудиторской организации должны быть разработаны принципы и процедуры, устанавливающие:

Характер, временные рамки и объем обзорной проверки качества выполнения заданий;

Критерии и требования, предъявляемые к лицам, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения задания;

Требования к документальному оформлению обзорной проверки качества выполнения задания.

Мониторинг. Целью мониторинга соответствия принципов и процедур контроля качества является оценка:

Соблюдения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и требований нормативных правовых актов Российской Федерации;

Надлежащей организации и эффективного функционирования системы контроля качества;

Надлежащего применения принципов и процедур контроля качества, в результате чего аудиторские заключения и иные отчеты, выдаваемые аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Результаты мониторинга должны быть надлежащим образом документированы. При документальном оформлении мониторинга:

Должны быть описаны процедуры мониторинга, включая процедуру выбора заданий для инспекции;

Фиксируются оценки соблюдения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и требований нормативных правовых актов Российской Федерации, надлежащей организации и эффективности функционирования системы контроля качества и надлежащего применения принципов и процедур контроля качества, в результате чего аудиторская организация выдает аудиторские заключения или иные отчеты, соответствующие условиям конкретных заданий;

Должны быть описаны выявленные недостатки, дана оценка их последствий и сформулированы основания для принятия дальнейших мер.

Кроме того, в аудиторской организации как составная часть системы процедур контроля качества должен быть установлен порядок, в соответствии с которым работники аудиторской организации могли бы передавать свои жалобы или претензии без опасений быть наказанными.

О результатах мониторинга системы контроля качества аудиторская организация не реже одного раза в год должна сообщать руководителям аудитов и иных заданий и другим руководящим сотрудникам аудиторской организации.

Аудиторские организации, которые являются участниками сетей или ассоциаций, могут выполнять процедуры мониторинга, частично или полностью соответствующие процедурам сетевого мониторинга. Небольшие аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут привлечь к проведению инспекций и других процедур мониторинга стороннее компетентное лицо или другую аудиторскую организацию. Также они могут установить способы совместного с аналогичными организациями использования этих ресурсов, чтобы упростить процесс осуществления процедур мониторинга.

Документирование. В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, требующие надлежащего документирования, обеспечивающего уверенность в том, что каждый элемент системы контроля качества функционирует надлежащим образом. Порядок документирования определяется аудиторской организацией самостоятельно. Например, крупные аудиторские организации могут использовать электронные базы данных для документирования таких аспектов как подтверждение независимости, оценка выполнения задания и результаты мониторинга. Небольшие аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут использовать менее формальные способы, такие, как записи, осуществляемые вручную, вопросники и иные формы.

Аудиторские организации разрабатывают документально формализованную систему внутреннего контроля качества, содержащую принципы и процедуры контроля качества, а также требования к документированию всех процессов, предоставляющих доказательства функционирования системы внутреннего контроля качества. Это может быть внутренний стандарт или иной аналогичный документ (документы) аудиторской организации (положения, регламенты, инструкции, методические рекомендации), который должен быть доведен до сведения работников аудиторской организации так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны, и применяются на практике. Кроме того, необходима разработка типовых форм рабочих документов, заполняемых в ходе текущей деятельности, которые могут свидетельствовать об эффективности / неэффективности системы внутреннего контроля качества.

Рекомендации по способам обеспечения внутреннего контроля, перечню конкретных процедур по основным аспектам системы внутреннего контроля качества аудита, также требования к разработке регламентов, процедур и документации по соответствующим элементам системы контроля качества приведены в приложениях 3.1 и 3.2.

Требований к работникам аудиторских организаций в части соблюдения процедур контроля качества при осуществлении аудиторских проверок. Основной принцип обеспечения внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки заключается в следующем: аудиторская работа должна поручаться работникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опыт, необходимые в данных условиях, а также отвечающим критерию независимости.

В ходе аудита устанавливаются процедуры контроля качества аудита. Необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять текущий контроль работы на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа выполнена качественно. Для этого осуществляется закрепление контрольных функций за работниками аудиторской организации, в том числе и теми, которые не участвуют в аудиторской проверке. Качество аудиторской деятельности обеспечивается также организацией для аудиторов консультаций со специалистами в области налогообложения, правоведения, анализа хозяйственно-финансовой деятельности и прочих сопутствующих услуг.

Рекомендации по способам обеспечения, а также перечню конкретных процедур по основным аспектам системы внутреннего контроля качества работы в ходе аудиторской проверки приведены в приложении 3.3.
3.4. Ответственность аудиторской фирмы перед клиентами и третьими лицами и ее страхование
В первой главе говорилось о том, что институт аудита возник из потребности собственников акционерного общества в объективной информации о состоянии дел на предприятии. В этой связи проблемы юридической ответственности аудиторов, по сути, являются приложением теории агентов к практике аудиторской деятельности. Подход теории агентов к аудиту состоит в рассмотрении типичных участников экономического процесса и изучении их потребностей. Идея теории агентов состоит в том, что по мере того, как управляющие-собственники привлекают дополнительное внешнее финансирование, они постепенно теряют контроль над некоторыми аспектами бизнеса, особенно над вопросами финансовой отчетности и дальнейшего привлечения капитала. По мере того, как увеличивается внешние источники капитала, растет и потребность в своевременной и надежной финансовой информации. В этом контексте аудитор выступает как посредник или агент. Предметом аудиторского исследования является учетная система и ее венец - финансовая отчетность.

Получателями отчета аудитора являются акционеры компании, т.е. отчет адресован именно им. В соответствии с заключенным договором аудитор несет ответственность за достоверность своего заключения перед акционерным обществом как коллективным заказчиком услуг.

Для возникновения профессиональной ответственности аудитора по отношению к клиенту необходимо наличие следующих условий:

1) неисполнение или ненадлежащее исполнение аудитором своих обязанностей, послужившее основанием выдачи неверного аудиторского заключения;

2) наличие убытков у клиента (расходов на проведение перепроверки, ущерб деловой репутации и т.д.);

3) причинно-следственная связь между действиями аудитора и убытками у клиента.

При этом, основными причинами выдачи неверного аудиторского заключения являются:

Пропуск ошибки или нарушения либо неправильная их оценка вследствие недостаточной квалификации;

Неполный охват проверяемых объектов, в результате чего сделаны неправильные выводы;

Умышленное искажение результатов проверки;

Предоставление клиентом недостоверной информации;

Утаивание информации клиентом;

Не выявление ошибки вследствие выборочного характера проверки.

Помимо заказчиков аудита, аудиторское заключение используют и другие контрагенты: банки, кредиторы, налоговые органы, работники и профсоюзы, инвесторы, покупатели, поставщики, финансовые посредники (брокеры, биржевые аналитики). Для них аудиторское заключение, зачастую, - единственный доступный независимый взгляд на состояние дел компании, основанный на глубоком исследовании ее регистров и документов.

В этой связи возникает ряд вопросов. Должны ли аудиторы нести ответственность за убытки, которые вызваны небрежностью, проявленной ими в работе? Должна ли она ограничиваться компанией, с которой у аудитора заключен договор, индивидуальными акционерами этой компании или другими третьими лицами, которые могут обратиться с претензией, что они понесли убытки, положившись на заверенную аудитором отчетность?

Ответственность перед государством обычно зафиксирована определенной системой штрафов и наказаний; перед клиентом - условиями договора; вопрос о размере ответственности перед третьими лицами (в т.ч. индивидуальными акционерами) в международной теории и практике аудита остается спорным и по сей день.

Из опыта судебных разбирательств в США, Канаде и Великобритании можно сделать вывод, что аудиторов обычно привлекают к ответственности за проявленную небрежность перед третьими лицами при выполнении следующих условий:

1) должно быть показано, что обязанность заботы существует;

2) аудитор должен знать, что финансовая отчетность, скорее всего, будет использована истцом для цели, на которую последний ссылается в иске;

3) истец должен принадлежать к категории лиц, которые обычно полагаются на рассматриваемую информацию;

4) необходимо установить факт, что истец действительно полагался на проаудированную финансовую отчетность.

При этом выделяется две концепции ответственности аудитора перед третьими лицами: концепция "узкого взгляда" и концепция широкое толкование ответственности аудитора.

Сторонники концепции "узкого взгляда" на ответственность аудитора перед третьими лицами утверждают, что аудиторы не могут привлекаться к ответственности на неопределенные суммы, перед неопределенным кругом лиц в течение неопределенного времени. Обязательным условием для привлечения аудитора к ответственности перед третьими лицами является фактическое знание им о том, что указанные третьи лица (истцы) будут полагаться на результаты работы аудитора. Требуемая законом финансовая отчетность публикуется с принципиальной целью обеспечить акционеров, как группу, информацией, релевантной для осуществления их интересов собственников компании. Она не публикуется для того, чтобы помогать индивидуальным акционерам, спекулировать с намерением получить прибыль. Даже способствование акционерам в принятии инвестиционных решений о компании не является частью задач аудита, требуемого законом. В качестве таковых было признано обеспечение механизма доступа к точной финансовой информации тем, кто связан с компанией интересами собственности, управления или контроля. Обязанности аудитора, определенные законом, считаются выполненными, если он обеспечил указанных лиц такой информацией.

Приверженцы же концепции широкое толкование ответственности аудитора напротив считают, что основанием для официального подтверждения ответственности аудитора является не фактическое знание конкретного истца, который будет использовать информацию, содержащуюся в отчетности, и полагаться на нее, а фактическое знание ограниченной группы, которая будет использовать информацию, содержащуюся в отчетности, и полагаться на нее. Аудиторы, высказывающие мнение о публикующейся отчетности, которая поступит в общественное пользование, должны учитывать наиболее вероятные цели, для которых может быть использована эта отчетность. В то же время, отказ от обычных средств предосторожности и нежелание провести обычное в таких случаях исследование ситуации является тем, что называется "взаимной небрежностью", т.е. истец в той же, если не в большей, степени, чем ответчик-аудитор, является виновным.

С проблемами юридической ответственности аудиторов тесно связаны вопросы оценки аудиторских рисков, речь о которых пойдет в главе 4. Указанная взаимосвязь основана на следующем. Многие профессионалы в области права и бухгалтерского учета считают, что основная причина возбуждения судебных разбирательств против аудиторских фирм заключается в том, что пользователи финансовой отчетности не отличают предпринимательскую несостоятельность от несостоятельности аудита, а несостоятельность аудита от аудиторского риска.

Предпринимательская несостоятельность - это опасность, что данное предприятие окажется банкротом.

Под несостоятельностью аудита понимается ситуация, когда аудитор приходит к неточному выводу в результате аудиторской проверки и представляет ошибочное заключение, что может случиться при невыполнении требований общепринятых стандартов аудита.

Аудиторский риск - это ситуация, когда аудитор приходит к неточному выводу в результате аудиторской проверки и представляет ошибочное заключение, даже выполнив все аудиторские процедуры.

Одним из инструментов снижения аудиторских рисков выступает институт страхования профессиональной ответственности. Страхование профессиональной ответственности распространено во всем мире, особенно в тех сферах, где исполнитель не может самостоятельно возместить ущерб заказчику (потребителю) услуг без помощи страховой компании. При этом, речь может идти либо о добровольном, либо об обязательном страховании ответственности. При добровольном страховании ответственности страхователь инициативно заключает договор со страховой компанией, тем самым, демонстрируя свою ответственность перед заказчиками (потребителями), укрепляя свою деловую репутацию. При обязательном страховании ответственности страхователь обязан заключить договор со страховой компанией в силу законодательных норм, где прописываются особенности (правила) такого вида страхования.

В соответствии со ст.13 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана была страховать риск ответственности за нарушение условий договора. Данный вид страхования, хотя и являлся для аудиторов императивной нормой, по своей сути, представлял добровольный вид страхования, ввиду отсутствия федерального закона об обязательном страховании гражданской ответственности при проведении аудита 3 . Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" не содержит требования о страховании ответственности аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов. С 1 января 2009 г. это является «актом доброй воли» самих аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, демонстрирующим клиентам серьезность своих намерений и качество услуг, а также одним из способов обеспечения имущественной ответственности своих членов, который может быть предусмотрен уставом СРО. Так, в соответствии с п.1 ст.13 Закона РФ «О саморегулируемых организациях» каждая СРО имеет право создать обязательную для своих членов систему личного и (или) коллективного страхования ответственности перед потребителями товаров (работ, услуг).

Предметом договора страхования профессиональной ответственности является так называемый страховой случай - свершившееся событие, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести выплату страхового возмещения. Случай признается страховым, если он произошел в результате событий, обладающих признаками вероятности и случайности. Как правило, страховой случай признается по решению суда, который определяет и размер ущерба.

Применительно к аудиторской деятельности, случай будет признан страховым тогда, когда страхователь сможет доказать, что аудитор ошибся в выражении мнения не в силу ограничений, присущих аудиту и влияющих на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, а именно вследствие неумышленных нарушений принципов аудита 4 .

При проведении аудита к страховым событиям могут относиться, например:

1) непреднамеренные случайные ошибки страхователя (его сотрудников), допущенные при проведении аудита и выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

2) технические ошибки страхователя (его сотрудников), повлекшие сбой (повреждение, отказ) компьютерного оборудования аудируемых лиц (в том числе компьютерной техники, программного обеспечения и т.п.), если оно использовалось в целях проведения аудиторской проверки с предварительного разрешения аудируемого лица;

3) ошибочные действия (бездействие) страхователя (его сотрудников), в силу которых были нарушены сроки выполнения обязательств по договору оказания аудиторских услуг (сроки проведения аудиторской проверки, сроки передачи заключения и т.п.) или вообще не были исполнены соответствующие обязательства;

4) другие случаи причинения вреда при осуществлении аудиторской деятельности или непреднамеренного нарушения договора оказания аудиторских услуг страхователем (его сотрудниками).

Под страховым событием также может рассматриваться причинение ущерба третьим лицам в результате непреднамеренной профессиональной ошибки аудитора при оказании следующих услуг:

Проведение проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых документов.

Услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской и налоговой отчетности.

Анализа хозяйственно-финансовой деятельности.

Оценки активов и пассивов.

Иные услуги.

3.5. Ответственность аудиторских организаций и аудиторов перед СРО и способы обеспечения имущественной ответственности членов СРО
Помимо юридической ответственности перед пользователями услуг аудиторы и аудиторские организации несут ответственность перед профессиональным сообществом (в лице саморегулируемых организаций аудиторов, а в отдельных случаях – и уполномоченного федерального органа). Указанная ответственность имеет свою специфику.

В первом случае речь идет об ответственности одного хозяйствующего субъекта перед другим, т.е. исключительно о юридической ответственности за нарушение условий договора возмездного оказания услуг. Основанием для привлечения аудиторской фирмы или индивидуального аудитора к ответственности заказчиками аудиторских услуг и третьими лицами является свершившийся факт нарушения ими требований нормативных актов, аудиторских стандартов или норм этики, повлекший причинение убытков потребителям услуг.

Во втором случае речь идет преимущественно об ответственности аудиторов и аудиторских организаций за допущенные факты нарушения требований нормативных актов, аудиторских стандартов или норм этики еще не приведшие к убыткам у потребителей услуг. Такая ответственность носит превентивный характер и заключается в применении мер дисциплинарного воздействия.

Предусмотренные Законом РФ «Об аудиторской деятельности» 5 меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и аудиторских организаций представлены в таблице 2.

Таблица 2

в отношении аудиторов и аудиторских организаций

N	Меры дисциплинарного воздействия	Орган, применяющий меры
1	Вынесение предписания, обязывающего устранить нарушения, выявленные по результатам внешнего контроля качества, и устанавливающее сроки устранения таких нарушений
2	Вынесение предупреждения (в письменной форме) о недопустимости нарушения	СРО аудиторов в отношении своих членов УФО в отношении проверяемых им аудиторских организаций
3	Наложение штрафа	СРО аудиторов в отношении своих членов
4	Принятие решение о приостановлении членства в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства	СРО аудиторов в отношении своих членов
4а	Направление саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении ее членства в саморегулируемой организации аудиторов
5	Принятие решения об исключении из членов саморегулируемой организации аудиторов	СРО аудиторов в отношении своих членов
5а	Направление саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении ее из саморегулируемой организации аудиторов	УФО в отношении проверяемых им аудиторских организаций

При этом, аудиторская организация или индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе заключать договоры оказания аудиторских услуг, а также вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.

Несмотря на рассмотренные выше различия, институты юридической и дисциплинарной ответственности аудиторов и аудиторских фирм имеют общую природу и цель – защита интересов пользователей аудиторских услуг. Сказанное подтверждается также и тем, что для выполнения своей цели указанные институты дополняются мерами по обеспечению имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед пользователями аудиторских услуг.

В соответствии с Законом РФ «О саморегулируемых организациях» 6 саморегулируемая организация вправе применять следующие способы обеспечения имущественной ответственности своих членов перед потребителями произведенных ими товаров (работ, услуг) и иными лицами:

1) создание системы личного и (или) коллективного страхования;

2) формирование компенсационного фонда.

В случае применения в качестве способа обеспечения ответственности системы личного и (или) коллективного страхования минимальный размер страховой суммы по договору страхования ответственности каждого члена не может быть менее чем тридцать тысяч рублей в год.

Применительно к аудиторской деятельности:

Обеспечение дополнительной имущественной ответственности перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов является обязательным условием для включения ее в государственный реестр СРО аудиторов;

Уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов является обязательным требованием к членству аудиторов и аудиторских организаций в СРО аудиторов.

Компенсационный фонд первоначально формируется исключительно в денежной форме за счет взносов членов саморегулируемой организации в размере не менее чем три тысячи рублей в отношении каждого члена. В процессе деятельности в компенсационный фонд СРО также зачисляются денежные средства, полученные в результате наложения штрафов на членов саморегулируемой организации.

Средства компенсационного фонда используются СРО для осуществления выплат пользователям аудиторских услуг, получившим убытки от некачественного оказания данных услуг ее членами (аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами) не застраховавшими свои услуги в системе личного страхования.

Контрольные вопросы:

1. Назовите уровни системы контроля качества аудиторской деятельности в РФ.

2. Что является предметом государственного контроля (надзора) за деятельностью СРО?

3. Назовите субъектов внешнего контроля качества работы аудиторских организаций.

4. Назовите этапы внешнего контроля качества аудиторских услуг.

5. С какой периодичностью осуществляется внешний контроль качества деятельности аудиторских фирм?

6. В каких нормативных документах содержатся требования к регламентам и процедурам внутреннего контроля качества в аудиторской фирме?

7. Классификация процедур внутреннего контроля качества в зависимости от тестируемых услуг аудиторских фирм.

8. В чем состоит различие понятий «несостоятельность аудита» и «аудиторский риск»?

9. Назовите условия для возникновения профессиональной ответственности аудитора по отношению к заказчику аудита.

10. Назовите причины выдачи неверного аудиторского заключения.

11. Концепции ответственности аудитора по иску третьих лиц.

12. Соотнесите понятия «профессиональная ответственность аудитора» и «ответственность исполнителя по договору на проведение аудиторской проверки».

13. Назовите примеры страховых событий при проведении обязательного аудита.

14. Меры дисциплинарного воздействия СРО в отношении своих членов.

15. Назовите способы обеспечения СРО имущественной ответственности своих членов.

16. Порядок формирования и использования средств компенсационного фонда СРО аудиторов.

1 В настоящее время до введения соответствующего стандарта аудиторской деятельности действуют Временные методические рекомендации и программа проведения аккредитованными при Минфине России профессиональными аудиторскими объединениями проверки качества аудиторских услуг, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 26.05.2005 г. (протокол № 36).

2 Приказом Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 187н утверждена программа повышения квалификации аудиторов N ПК-5-003-2007 «Обучение контролеров качества аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединений».

3 Согласно п. 3 ст. 936 ГК РФ объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм должны быть определены законом.

4 Если будет доказано умышленное отступление аудитора от принципов аудита, например, при выдаче заведомо ложного аудиторского заключения, тогда, такой случай не будет признан страховым согласно ст. 928 ГК РФ.

5 Закон РФ от 30.12.08 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», ст.20, п.1 и п.6

6 О саморегулируемых организациях: Федеральный закон РФ от 01.12.2007 N 315-ФЗ, ст.13, п.1.

Методами обеспечения качества аудита является контроль. Контролю качества аудита посвящено правило (стандарт) "Внутрифирменный контроль качества аудита", одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15.07.1998 (протокол N 4). Этот стандарт состоит из четырех разделов: общие положения; функции сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита; требования к контролю качества работы внутри аудиторской организации; обеспечение надлежащего качества работы в ходе конкретной аудиторской проверки.

Различают два уровня контроля качества аудита: внешний и внутренний. На каждом уровне осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль.

Внешний уровень контроля обеспечивается проверкой уровня профессиональных аудиторов. Предварительный внешний контроль осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право занятия аудиторской деятельностью, текущий и последующий - путем постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций.

Внешний контроль должен учитывать и множество других факторов кроме упомянутых, в том числе:

Направленность (специализацию) деятельности аудиторской организации по отраслям экономики с учетом специфики ведения бухгалтерского учета в некоторых отраслях;

Аудиторские риски, существующие в конкретных отраслях и секторах экономики;

Методологически обоснованные и выверенные способы расчета уровня существенности и необходимого объема выборки, в том числе с учетом специфики конкретных отраслей и секторов экономики, а также особенностей проверяемых организаций.

Необходимо выявлять и уточнять совокупность факторов, влияющих на качество работы аудиторских организаций и (или) индивидуальных аудиторов, их взаимозависимость и значимость одного по отношению к другим и ко всей совокупности в целом, а также "зоны риска", влияющие на качество работы.

В настоящее время существуют различные мнения по поводу того, какие общественные субъекты должны проводить контрольные проверки аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Мировая практика показывает, что именно аудиторским сообществам чаще всего отдается предпочтение при делегировании функций внешнего контроля качества аудита, но такой подход в нашей стране неприемлем, так как действующая нормативная база обязывает государственные органы осуществлять надзор за соблюдением аудиторами лицензионных правил и требований. Но силами Минфина России и Банка России организовать сплошной контроль действий аудиторов невозможно, поэтому выход из сложившейся ситуации представляется в виде комбинированного государственно - общественного контроля, когда перепроверки качества действий аудиторов будут проводиться силами общественных организаций, наделенных соответствующими полномочиями со стороны лицензирующих органов.

Ведущая роль в процессе регулирования аудиторской деятельности отведена Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Направления контроля с ее стороны имеют организационный характер. Это прежде всего выдача генеральных лицензий Минфину России и Банку России.

Контроль со стороны органов, получивших генеральные лицензии, осуществляется в двух формах - предварительной и последующей. В настоящее время этот контроль в соответствии с действующим законодательством представлен в виде организации лицензирования, включающего процедуры выдачи и приостановления лицензий.

Предварительный контроль состоит в рассмотрении представленных аудиторскими организациями документов на получение лицензии. Отказ в выдаче лицензии может быть обоснован следующими обстоятельствами, свидетельствующими о возможном нарушении качества услуг и установленными Положением о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.04.1999 N 472 (в дальнейшем - Положение).

1. Несоответствие доли уставного капитала (уставного фонда) аудиторской фирмы, принадлежащей аттестованным аудиторам, установленному лимиту (не менее 51%). Данное ограничение введено во избежание ситуаций, когда принятие важных для аудиторской фирмы решений может быть лоббировано лицами, не имеющими достаточной квалификации, подтвержденной аттестатом, в то время как мнение аттестованных аудиторов может быть проигнорировано.

2. Отсутствие в штате аудиторской фирмы достаточного количества аттестованных аудиторов по соответствующему виду аудита (их должно быть не менее двух). Данное ограничение направлено на обеспечение коллегиальности принимаемых решений и усиление внутреннего контроля работы специалистов аудиторских фирм.

3. Установление случаев неквалифицированного проведения проверок или некачественного оказания других услуг аудитором или аудиторской фирмой более одного раза. В Положении поясняется, что указанные факты устанавливаются при осуществлении надзора за соблюдением лицензионных требований и за качеством проведения аудиторских проверок в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудита.

4. Осуществление аудиторской организацией деятельности, не предусмотренной выданной лицензией или не связанной с аудитом. В первом случае аудиторы зачастую не в состоянии обеспечить надлежащее качество работы; об этом свидетельствует и то обстоятельство, что их компетентность в области аудита, проводимого без лицензии, не подтверждена в установленном порядке. Во втором случае аудиторы отвлекаются на осуществление действий, не связанных с аудитом, зачастую в ущерб основной деятельности, так как такого рода занятость не позволяет им отслеживать изменения, происходящие в сфере регулирования финансово - хозяйственных отношений.

Последующий контроль производится с целью проверки качества аудиторских услуг и соблюдения аудиторскими организациями требований, предъявляемых законодательством Российской Федерации к аудиторской деятельности. Во Временных правилах аудиторской деятельности отмечено: "Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначать проверку качества аудиторского заключения...".

Меры наказания тоже предусмотрены для случаев обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки. Некачественным аудитом в данной ситуации признается проверка, приведшая "...к убыткам для государства или для экономического субъекта", что вызывает неоднозначность толкования этого понятия. Следует предположить, что напрямую нанести убытки государству некачественным проведением проверки аудитор может в случае, если сделает ошибочный вывод о соблюдении проверяемым субъектом принципа допущения непрерывности деятельности предприятия при последующем одновременном выявлении следующих условий:

Наличие задолженности экономического субъекта бюджету по налогам и другим платежам;

Обнаружение в ходе перепроверки признаков банкротства, ликвидации или сокращения деятельности субъекта, которые имели явно выраженный, документально прослеживаемый характер в периоде времени, за который проводился аудит, либо в течение срока проведения контролируемой проверки вплоть до даты подписания аудиторского заключения;

Окончательное отсутствие возможности погашения задолженности бюджету экономическим субъектом вследствие произошедшей после окончания аудиторской проверки ликвидации его деятельности.

Действия аудитора, которые могут привести к убыткам для экономического субъекта, следует разделить на две категории:

Причинившие ущерб экономике субъекта;

Прочие действия (бездействие), нанесшие урон интересам собственников проверяемого субъекта.

Следует отметить, что ни во Временных правилах, ни в Положении о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности не указаны объемы, сроки и периодичность проверок качества аудита; до настоящего времени отсутствуют официально утвержденные методики и процедуры, которые должны применяться контролирующими органами. Однако работа в этом направлении ведется.

Внутренний контроль должен быть организован внутри аудиторских фирм, поэтому он называется также внутрифирменным Пресняков С. К вопросу о качестве аудита. - М.; Экономика и жизнь, 2005, №34.. Эффективность системы внутреннего контроля за качеством аудита, а также процедур контроля качества в аудиторской фирме является одним из мотивов выбора экономическим субъектом данной фирмы.

В третьем разделе правила (стандарта) «Внутрифирменный контроль качества аудита" содержится требование о том, чтобы в каждой аудиторской организации была создана и поддерживалась внутрифирменная система контроля качества работы. Какой быть этой системе - должно решать руководство аудиторской организации.

Система контроля качества для разных аудиторских организаций может быть различна. Внутреннее содержание, затраты на функционирование такой системы зависят от:

Размера аудиторской организации, ее специализации и организационной структуры;

наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удаленности;

Экономической эффективности применяемой системы контроля качества.

Кроме того, система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

Соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

Укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

Поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

Выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

Получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

Разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов. Руководители аудиторской фирмы еще на стадии предварительного знакомства с клиентом должны отсеивать неблагонадежных экономических субъектов. Для этого аудиторам важно договориться о внутренней политике своей фирмы в отношении таких клиентов;

Осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы;

Принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника. Для качественного выполнения работы в ходе конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы:

До начала аудита были утверждены руководитель и старший аудитор конкретной аудиторской проверки, что отражается во внутрифирменном стандарте "Планирование аудита";

Руководитель и старший аудитор проанализировали профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировали работу, которая может быть им поручена, и определили специфику и объем текущего контроля и проверок выполненных работ.

Следует отметить, что правила внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок не могут выступать в качестве самостоятельного критерия, поскольку они входят в состав требований, регламентируемых федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В рамках контроля за качеством аудита должна осуществляться проверка наличия определенных процедур, без которых аудит не может быть признан качественным: расчет уровня существенности (аудиторского риска); составление общего плана и программы аудита с описанием аудиторских процедур и разделов в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, которые будут подвергаться аудиту; наличие рабочей документации аудитора, которая должна показывать объем выполненной каждым аудитором работы и сделанные в ходе проверки выводы и др.

Перечень процедур проверки качества должен, в частности, включать:

Анализ видов аудиторских услуг, предоставляемых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), удельного веса предоставляемых аудиторских услуг (по их видам) в общем объеме выручки от реализации платных услуг;

Сопоставление выручки, полученной от оказания услуг по проведению аудиторских проверок, с выручкой, полученной от оказания консультационных услуг (консалтинга);

Контроль наличия фактов и обоснованности претензий на качество проведенных аудиторских проверок со стороны заказчиков (пользователей), налоговых и правоохранительных органов, органов государственной власти;

Установление степени соответствия выводов и рекомендаций, содержащихся в аудиторском заключении (особенно в аналитической части), действующему законодательству Российской Федерации;

Проверка наличия внутренней системы контроля качества, собственных стандартов аудиторской организации, утвержденных руководством фирмы, и их соответствия правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Чтобы аудиторская деятельность отвечала необходимому профессиональному уровню, представляется необходимым соблюдение также норм Кодекса этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, Протокол N 16 от 28.08.2003); положений международных стандартов аудита в части, не противоречащей отечественным стандартам; внутренних стандартов аудиторской фирмы и профессионального аудиторского объединения, в которое входит фирма; условий договора на оказание аудиторских услуг и обязательств, вытекающих из существа правоотношений, определенных этим договором.

"Аудитор", 2012, N 4

В статье описана система подготовки и проведения внешних выездных проверок качества работы аудиторских организаций. Рассмотрены различные элементы организационной структуры внешнего контроля качества аудита.

Общие подходы к организации внешнего контроля качества

К основным нормативно-правовым актам, определяющим общие подходы к организации системы внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, относятся, в первую очередь, Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Существуют также различные методические рекомендации и письма Минфина России, в которых более подробно и обстоятельно описываются отдельные вопросы внешнего контроля качества. В то же время сегодня не существует четкой, поэтапной программы действий по организации контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Поэтому основной целью данной статьи является разработка основных подходов к организации внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Напомним, что сегодня проверка качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов может осуществляться:

• со стороны государственных органов;
• со стороны саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов в отношении своих членов.

Первый вид контроля существует в России достаточно давно и не требует каких-либо принципиально новых решений. Второй вид контроля появился в стране совсем недавно и пока не имеет единых подходов. И хотя объединение аудиторов в союзы и ассоциации происходит уже не первый год, нормы законодательства и единые стандарты системы институтов саморегулирования применительно к аудиторской деятельности начали действовать лишь с 2010 г.

Проблемы организации современной системы контроля качества

На наш взгляд, основными проблемами существующей системы организации контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов являются следующие:

• недостаточно четкое разделение функций по контролю качества между государственными структурами и СРО аудиторов;
• просчеты, связанные с передачей контрольных и административных полномочий от государственных органов СРО аудиторов;
• проблемы, обусловленные исключением СРО аудиторов из госреестра;
• отсутствие информационной прозрачности;
• одномоментный характер контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
• отсутствие четкого перечня прав и обязанностей контролеров и аудируемых субъектов.

Одной из проблем контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов является тот факт, что нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган, а практическую реализацию разработанных норм - СРО аудиторов. На наш взгляд, и нормотворческую, и исполнительную функцию в области контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов следует предоставить СРО. При этом важно понимать, что правила "игры" должны быть едиными для всех.

Другой проблемой, на наш взгляд, являются просчеты, допущенные при передаче функций контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов СРО аудиторов. Результаты этого однозначно оценить пока достаточно сложно ввиду небольшого времени существования новой конструкции контроля качества, однако о многом говорит выпущенный Минфином России в прошлом году обобщающий документ по результатам проверок СРО аудиторов в 2011 г. . В этом документе чиновники озвучили целый ряд проблем, связанных с осуществлением аудиторской деятельности, которые, если ситуация не изменится, могут привести к разрушению системы контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и превращению ее в никому не нужную процедуру. Если аудиторское сообщество в целом не будет заинтересовано в эффективном внешнем контроле, то создание видимости проведения проверок будет делом техники.

Еще одной проблемой, влияющей на построение системы контроля качества аудита в России, является потеря права аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами заниматься своей деятельностью при исключении СРО аудиторов из государственного реестра. Они будут вынуждены вступать в другую СРО, проходить контроль качества и др. Представляется, что добросовестные аудиторы не должны нести дополнительных затрат по причине нарушений, выявленных в организации, вступление в которую им было навязано законом. Гораздо логичнее, если в отношении таких аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) уполномоченный федеральный орган возьмет функции внешнего контроля на себя на тот или иной период, до тех пор пока они не вступят в другую СРО аудиторов.

Следующая проблема - степень осведомленности самих аудиторов о деятельности в сфере контроля качества. Ее можно назвать отсутствием информационной прозрачности. Чем мотивированнее решения уполномоченного федерального органа, принимаемые в целях контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, чем понятнее процедуры проверок, тем большие доверие и открытость со стороны аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов можно получить в итоге. Это в первую очередь повлияет на эффективность контроля качества, т.к. будет определенная уверенность во взаимопонимании контролеров и объектов их проверок.

Проблемой современной системы организации контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов является также одномоментность контроля качества аудита. По мнению автора, контроль качества аудита должен проводиться непрерывно, а частота проверок должна быть обратно пропорциональна качеству работы аудиторов. Периодичность проверок устанавливается СРО аудиторов, но на законодательном уровне должно быть отражено, что такие проверки могут проводиться не реже одного раза за определенный период времени. В настоящее время в законодательстве присутствует именно такая конструкция . Периодичность проверок предполагает не только плановые проверки, но и нерегулярные проверки. Существуют две возможности проведения нерегулярных проверок:

• проведение внеплановых выездных проверок аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов), попавших в одномоментную выборку;
• контроль качества по поступающим жалобам, определениям судов, информационным письмам, указывающим на определенные сомнения в качестве работы аудиторов.

И, наконец, последняя проблема - определение перечня прав и обязанностей, с одной стороны, контролеров, с другой стороны - проверяемых аудиторов. В настоящее время на законодательном уровне такой перечень прав и обязанностей не установлен .

Как это ни парадоксально, но организация контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов зависит от целей проверки и тех мер, которые будут приняты при выявлении определенных нарушений. Если целью проверки является обнаружение лжеаудиторских услуг, или т.н. "черного" аудита, то в этом случае не требуется каких-либо сложных методик. Такой аудит выявляется достаточно легко, а меры, к нему применяемые, должны быть жесткими и показательными. Другое дело - контроль качества работы добросовестной аудиторской фирмы или ответственного индивидуального аудитора. В данном случае в процессе организации внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в методику проведения проверки должны быть включены процедуры, направленные на выявление не только грубых нарушений основополагающих принципов аудита, но и более мелких недостатков. Наиболее вероятно, что результатом такой проверки могут быть вынесенные контролерами предупреждения о недопустимости некачественной работы и рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Основные этапы организации контроля качества

Первый этап - создание в рамках СРО аудиторов отделов контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Постоянное функционирование таких отделов должно стать предметом надзора со стороны государства с правом исключения из реестра СРО аудиторов тех аудиторских организаций, которые не выполняют требования отделов контроля качества СРО.

Второй этап - определение форм (видов) внешнего контроля, которые будут использованы СРО аудиторов в процессе контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Таковыми могут являться:

• плановые выездные проверки;
• внеплановые выездные проверки;
• мониторинг деятельности аудиторских организаций без применения выездных проверок;
• вызов представителей аудиторских организаций для дачи пояснений по интересующим вопросам.

Каждая из форм контроля имеет свои особенности:

1. сроки и периодичность плановых проверок аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов определяются руководителем отдела контроля качества СРО аудиторов;
2. внеплановые проверки осуществляются в отношении тех аудиторов, по которым есть сомнения в качестве их работы, а также по просьбе руководства аудиторской организации;
3. организация мониторинга без применения выездных проверок требует значительного штата постоянно действующих контролеров, что достаточно проблематично для СРО аудиторов;
4. как правило, такая форма контроля качества, как вызов представителей аудиторской организаций (индивидуального аудитора), относится к заключительным стадиям процесса проверки, когда сотрудники СРО уже ознакомились с деятельностью проверяемой организации и у них имеются лишь отдельные нерешенные вопросы.

Все формы внешних проверок, кроме мониторинга, должны иметь определенные временные рамки, в которых они осуществляются.

Третий этап организации контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов - определение временных рамок и периодичности проверок. При организации проверки качества работы аудиторов СРО аудиторов определяет дату начала проверки. Желательно, чтобы аудиторская организация или индивидуальный аудитор были извещены об этом дне заранее. Чем раньше контролеры качества уведомят проверяемое лицо, тем больше у него будет времени подобрать и упорядочить все необходимые документы, что в итоге облегчит работу контролеров качества и, возможно, снизит трудовые и материальные затраты на проведение проверки.

Помимо дня начала контрольных мероприятий, немалое значение имеет и примерная дата окончания проверки. Другими словами, должны быть установлены сроки проведения каждой проверки. При этом контролеры качества могут исходить из средних показателей времени проведения проверки, которые будут корректироваться в зависимости от показателей деятельности проверяемой аудиторской организации или индивидуального аудитора, напрямую влияющих на трудозатраты контролеров качества. В качестве таких показателей могут использоваться следующие:

• численность сотрудников аудиторской организации;
• масштабы аудиторской организации;
• количество аудиторских групп, осуществляющих проверки в отчетном периоде;
• количество завершенных аудиторских заданий;
• выручка аудиторской организации.

Что касается периодичности проверок, то это относится, в первую очередь, к плановым проверкам. Несмотря на то что периодичность проверок установлена на законодательном уровне, обязанность контролеров качества - установить точную периодичность применительно к отдельно взятой СРО аудиторов. При этом необходимо учитывать следующее. Во-первых , периодичность проведения контрольных проверок качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов должна быть установлена для всех членов СРО, а не назначаться для каждого члена индивидуально. Во-вторых , плановые проверки не должны проводиться чаще или реже, чем это установлено законодательством. В-третьих , СРО аудиторов необходимо выбрать оптимальную периодичность проверок, а не устанавливать их максимально возможное количество.

Процесс сбора информации о проверяемой аудиторской организации, индивидуальном аудиторе

Для ускорения процедур сбора информации в ходе осуществления контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов следует разработать типовой "Вопросник" в целях унификации полученных данных. Причем такие данные появляются уже на этапе вступления аудиторской организации или индивидуального аудитора в СРО. Всю полученную информацию целесообразно представить в табличной форме и сгруппировать по разделам.

Первый раздел должен включать общую информацию, связанную с наименованием организации, фактическим и юридическим адресами, присвоенными кодами, данными о филиалах и представительствах, о банковских счетах и др. При сборе подобной информации можно воспользоваться данными, уже имеющимися в СРО, а недостающие сведения запросить у руководства аудиторской организации (индивидуального аудитора). В ходе проверки следует уточнить, соответствуют ли данные, представленные в СРО аудиторов на этапе вступления, данным, представленным к проверке. При выявлении расхождений контролеры качества должны выяснить причины, которые воспрепятствовали информированию СРО о возникших изменениях.

Второй раздел включает сведения об организационно-правовой форме и руководстве организации. Исполнительным органом может быть либо руководитель организации (директор, генеральный директор), либо руководитель и коллегиальный исполнительный орган (правление, дирекция). Возможен вариант, когда учредительные документы аудиторской организации предельно ограничивают права руководителя, поэтому все решения принимаются собственниками. В информации о проверяемой аудиторской организации должны найти отражение правоустанавливающие документы организации, паспортные данные руководителя и членов коллегиального исполнительного органа, номера квалификационных аттестатов аудитора, информация о прохождении ими повышения квалификации и др.

Третий раздел может содержать информацию об основных показателях и видах осуществляемой аудиторской организацией деятельности.

В четвертом разделе приводится информация о составе аудиторской организации. Контролеры качества должны получить информацию о количестве аудиторов, работающих в штате организации, и количестве аудиторов, привлеченных в проверяемом периоде по договорам подряда, процентной доле аттестованных аудиторов, аудиторах, имеющих аттестаты нового образца, позволяющие им подписывать заключения о проверках любых организаций, числе задействованных в проверках экспертов, сторонних аудиторов и др. Целесообразно также затребовать документы, подтверждающие факт повышения квалификации аудиторами организации, а также документы, указывающие на заинтересованность руководства проверяемой организации в профессиональном росте своих работников.

Пятый раздел - информация о членстве в СРО аудиторов. В первую очередь необходимо установить две даты - вступления в члены саморегулируемой организации и последней внешней проверки качества деятельности аудиторов.

Заключительный раздел данных о проверяемой аудиторской организации (индивидуальном аудиторе) может содержать информацию, которую напрямую нельзя отнести к общей информации, но которая необходима для общего представления о деятельности аудиторов (например, были ли официальные жалобы на работу сотрудников аудиторской организации).

После заполнения таблицы, содержащей информацию об аудиторской организации (индивидуальном аудиторе), контролеры качества должны использовать листы-опросники, целью которых является сбор информации об известных сотрудникам аудиторской организации нарушениях. В первую очередь, в перечень вопросов включаются следующие:

Известны ли вам случаи, когда аудиторская проверка проводилась в организации, должностные лица которой состоят в близком родстве с сотрудниками аудиторской компании?

Известны ли вам случаи, когда аудиторская проверка проводилась в организации, собственниками или руководящими работниками которой являлись сотрудники аудиторской организации или их родственники?

Знаете ли вы примеры осуществления аудиторских заданий в организациях, которые являются участниками проверяющей аудиторской организации?

Проводились ли аудиторские проверки в компаниях, которые в прошлом являлись клиентами аудиторской организации в области ведения (восстановления) бухгалтерского учета, консультирования?

Известны ли вам примеры аудируемых лиц, которые, помимо этого, являются для аудиторской организации связанной стороной?

Все вопросы, рассматриваемые при сборе общих сведений об аудиторской организации (индивидуальном аудиторе), можно объединить в обзорном отчете, который целесообразно подписать у руководителя проверяемой аудиторской компании (индивидуального аудитора). Данная подпись будет свидетельствовать о том, что собранная контролерами информация является достоверной, актуальной и может быть использована при проведении контрольных мероприятий по качеству оказываемых услуг.

Возможности СРО по устранению недостатков в работе аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Проверки качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов должны приводить к определенным выводам по работе аудиторов. В СРО аудиторов должна быть организована система наказания тех аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, которые допускали те или иные ошибки в своей работе. Меры воздействия должны отвечать принципам адекватности, реальности наказания и вести к устранению ошибок. Самым мягким способом воздействия на аудиторскую организацию (индивидуального аудитора) может быть предупреждение со стороны СРО аудиторов о недопустимости нарушений в работе. При обнаружении более серьезных ошибок СРО аудиторов может принять решение о вынесении официального предупреждения с требованием устранения ошибок в определенные сроки. Теоретически возможно и увеличение отчислений в компенсационный фонд.

Если в ходе проверки качества работы аудиторов внешние контролеры выявили в аудиторской организации (у индивидуального аудитора) существенные нарушения основ аудиторской деятельности, то СРО аудиторов вправе приостановить членство в СРО до устранения выявленных нарушений. В случае нежелания аудиторской организации (индивидуального аудитора) устранять ошибки в своей работе, а также в случае наложения многократных официальных предупреждений со стороны внешних контролеров СРО аудиторов может принять решение об исключении такой аудиторской организации (такого индивидуального аудитора) из своих членов.

Если проверку проводили контролеры уполномоченного федерального органа в сфере контроля качества аудиторской деятельности, они вправе обязать СРО аудиторов исключить из своего состава аудиторскую организацию (индивидуального аудитора) - нарушителя. Одним из выводов по результатам внешних проверок уполномоченным федеральным органом может стать требование об отзыве квалификационных аттестатов аудитора у сотрудников аудиторской организации, допустивших в своей деятельности факты, перечисленные в ст. 12 Федерального закона "Об аудиторской деятельности". Контролирующие органы в сфере аудиторской деятельности могут принимать и другие решения в отношении выявленных нарушений качества работы аудиторов, которые, по их мнению, приведут к устранению ошибок и не будут противоречить законодательству.

Что касается внешних контролеров качества - работников СРО аудиторов, то должна быть установлена мера их ответственности в отношении действий по проверке и прочему взаимодействию с проверяемыми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами). В первую очередь это связано с проведением выездных проверок качества работы аудиторов и сохранением аудиторской тайны. Вся информация, получаемая при контроле качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, не должна попадать в третьи руки. Исключением является уполномоченный федеральный орган в сфере контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, который имеет право затребовать информацию для проведения статистического мониторинга и повторных проверок. Соблюдение условий конфиденциальности внешними контролерами качества аудита целиком и полностью является обязанностью руководителя контрольной группы на уровне конкретной проверки и руководства СРО аудиторов на уровне контроля всех ее членов.

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
2. Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях".
3. Приказ Минфина России от 01.07.2004 N 180 "Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу".
4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".
5. Князева Н.В. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2010. N 9.
6. Обобщение результатов проверок саморегулируемых организаций аудиторов, проведенных Минфином России в 2011 г. // Доступ: http://www1.minfin.ru/.

Ю.А.Трусов

Кафедра экономического анализа и аудита

АНО ВПО Центросоюза Российской Федерации

"Российский университет кооперации"

Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких аспектах: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов; контроль аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль.

Вопросам контроля качества посвящены несколько федеральных стандартов: ФСАД № 7 "Контроль качества выполнений заданий по аудиту"; ФСАД № 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности"; ФСАД № 34 "Контроль качества услуг в аудиторских организациях". Эти стандарты были утверждены постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

Во ФСАД № 34 рассмотрены вопросы организации контроля качества аудита в аудиторской организации, а во ФСАД № 7 и № 8 – организация системы внутреннего контроля аудируемого лица, оценки эффективности этой системы и степени доверия результатам контроля.

В соответствии с требованиями ФСАД № 34 аудиторская организация должна установить систему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Система контроля качества услуг основана на том, что аудит осуществляется законно и соответствует требованиям законодательства и внутрифирменных стандартов аудиторской организации.

Требование ФСАД № 34 применяется всеми аудиторскими организациями. Принципы и процедуры, которые самостоятельно разрабатывает и принимает аудиторская организация в соответствии со стандартом, зависят от масштаба и организации ее деятельности, участия в группе взаимосвязанных аудиторских организаций и других факторов.

Поэтому характер и масштабы процедур контроля зависят от следующих условий:

• размера аудиторской фирмы;
• уровня самостоятельности служащих фирмы;
• содержания практической деятельности по проведению аудиторских проверок;
• распределения обязанностей между сотрудниками (основными аудиторами) по осуществлению процедур контроля за качеством;
• порядка доведения до сотрудников правил и процедур контроля за качеством работы.

Контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется, во-первых, как обсуждение и проверка обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита у данного клиента; во-вторых, строгим соблюдением организационно-этических аудиторских принципов (в частности, аудитор, консультирующий клиента или восстанавливающий клиенту бухгалтерский учет, не направляется к нему же с проверкой); в-третьих, некоторые аудиторские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента перепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность:

• соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;
• укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;
• поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;
• выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки

выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

• получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;
• разработка и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов;
• осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;
• принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника этой организации.

Можно выделить девять основополагающих принципов, на которых должна быть построена система контроля качества аудита:

• 1) независимость;
• 2) назначение работника на конкретный объект проверки;
• 3) проведение консультаций по сложным вопросам учета и отчетности;
• 4) контроль;
• 5) профессиональное развитие;
• 6) прием на работу квалифицированных специалистов;
• 7) принятие и ведение клиентов;
• 8) использование сотрудников на разных участках работы;
• 9) инспекция.

Руководитель аудиторской организации до начала проведения аудита обязан утвердить руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы должны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководитель проверки обязан применять в ходе аудита те средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией, которые наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке.

Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что исполнитель обладает знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения этой работы.

Направляющие указания в отношении старших аудиторов и рядовых участников проверки включают в себя информацию об их обязанностях и целях процедур, которые им надлежит выполнять. Эти указания также должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени при применении аудиторских процедур.

При подготовке руководящих указаний следует принимать во внимание общий план аудита и расчеты затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита. Текущий контроль работы исполнителей состоит из элементов руководящих указаний и проверки выполненной работы.

Проверка результатов выполненной работы должна осуществляться в отношении каждого исполнителя и сотрудниками, по крайней мере, не уступающими в знаниях, умениях и навыках тем, кого они проверяют. При проверке результатов основное внимание необходимо уделять следующим вопросам:

• выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;
• документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;
• все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;
• достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;
• вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов, и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:

• следить за ходом выполнения общего плана и программы аудита;
• производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план и программу аудита;
• следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций;
• выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Следует также учесть, что выделение в процессе аудита определенного этапа контроля качества аудита необходимо для контроля выполнения плана в целом, его уточнения, корректировки. Только при условии достижения основных целей проверки можно переходить к заключительному этапу аудита.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http :// www . allbest . ru /

Министерство образования и науки РФ

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Контроль качества аудита»

ВВЕДЕНИЕ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В России аудит - новое направление контроля за хозяйственной деятельностью организаций.

Развитие рыночных отношений обусловило необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий (организаций), организации и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В принятые нормативные документы часто вносятся различные изменения и дополнения (особенно в части ведения бухгалтерского учета и налогообложения), которые в силу различных обстоятельств не всегда в полной мере доводятся до налогоплательщиков.

В связи с этим возникла необходимость создания новой формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, который бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов, правовой помощи и другие виды услуг, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях, повышения эффективности их коммерческой деятельности.

Понятие аудита намного шире, чем понятие ревизии или других форм контроля, так как включает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов на законной основе.

Каждый аудитор должен по отношению к экономическому субъекту проявлять честность, объективность и независимость. Только соблюдая эти этнические нормы и безукоризненную требовательность к себе, добросовестность к работе можно качественно провести любую аудиторскую проверку, результаты которой положительно скажутся на деятельность заказчика и принесут удовлетворение аудитору.

К сожалению, не все аудиторы выполняют эти требования, а в отдельных случаях проявляют небрежность в работе, показывают слабые знания действующих нормативных документов по проверяемым вопросам. Последующие проверки, проводимые налоговыми инспекциями и другими контролирующими органами на предприятиях, выявляют порой серьезные нарушения в учете хозяйственных операций, которые в свою очередь впоследствии приводят к существенному изменению показателей бухгалтерской отчетности, уже подтвержденных аудитором.

Поэтому целью работы является рассмотрение системы контроля качества аудиторской деятельности в Российской Федерации и выявление негативных факторов, влияющих на качество аудита.

Задачи работы состоят из определения:

Инструментов контроля качества аудита;

Прав и обязанностей аудиторских организаций;

Прав и обязанностей проверяемого экономического субъекта;

Страхования профессиональной ответственности аудитора.

ГЛАВА 1. ИНСТРУМЕНТЫ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА

1.1 Внешние и внутренние проверки качества аудита

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ предусмотрены три уровня контроля качества аудита, два из которых являются внешними, а третий - внутренним.

Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться:

Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности, основными функциями которого являются:

1. Организация и планирование:

1.1. Издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

1.2.Организация разработки и предоставление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

1.3.Организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации;

1.4.Лицензирование аудиторской деятельности;

1.5.Аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

2. Надзор и контроль:

2.1.Организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

2.2.Контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

3. Учет и отчетность:

3.1.Ведение государственных реестров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым Уполномоченным федеральным органом аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров;

3.2.Предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

3.3.Определение объема и разработка порядка предоставления Уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, если право таких проверок делегировано им Уполномоченным федеральным органом по регулированию аудиторской деятельности. К правам относятся:

1.1.Обращаться в Совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

1.2.Содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;

1.3.Защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах.

2. По предоставлению своих интересов:

2.1.Участвовать через своих представителей в работе Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации;

2.2.Предоставлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов.

3. При проведении аттестации:

3.1.Участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой Уполномоченным федеральным органом;

3.2.Разрабатывать учебные программы и планы в соответствии с квалификационными требованиями Уполномоченного федерального органа;

3.3.Осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

3.4.Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

3.5.Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулирования квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов.

4. При лицензировании:

4.1. Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о выдаче лицензии в отношении своих членов;

4.2. Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулирования лицензии в отношении своих членов.

5. При осуществлении контроля:

5.1.Самостоятельно проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

5.2.По поручению Уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

5.3.По итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам;

5.4.Обращаться в Уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на виновных лиц.

6. По предоставлению информации:

6.1.Разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам.

Однако аккредитованные профессиональные аудиторские объединения могут проводить проверки только в отношении членов своих объединений.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается Уполномоченным федеральным органом.

Согласно статье 14 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.

Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов иди федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в Уполномоченный федеральный орган.

Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной настоящим Федеральным законом, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Внешний и внутренний уровни контроля качества аудита обеспечивается контролем за уровнем профессионализма аудиторов.

Предварительный внешний контроль качества аудита осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляется путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций.

Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских организациях и у аудиторов-предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала стандартам аудиторской деятельности.

Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

Порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;

Установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита;

Установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

1.2 Структура управления аудиторской организации

Руководителем аудиторской организации является сотрудник, входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации. Руководитель аудиторской организации выполняет следующие обязанности:

Ведет переговоры с руководителем экономического субъекта;

Назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;

Выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.

Руководитель аудиторской организации должен быть осведомлен о всех существенных причинах, определивших содержание выданной этой организации аудиторского заключения. Руководителем аудиторской организации может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

На руководителя аудиторской проверки возложена обязанность руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчетен ему.

Руководитель проверки несет ответственность:

За организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;

За процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

За соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;

За доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания. Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем. Старший аудитор несет ответственность:

За подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;

За организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

Старшим аудитором назначается, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

Рядовой участник проверки - это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

1.3 Внутрифирменная система контроля качества работы

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующие аудиторскую деятельность.

Особенности системы контроля качества работы аудиторской организации, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от:

Размера аудиторской организации;

Ее специализации;

Ее организационной структуры;

Наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной отдаленности;

Экономической эффективности применяемой системы контроля качества (применение осязаемых преимуществ при разумных затратах).

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

Соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

Укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

Выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

Поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

Разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.

Надлежащее качество работы в ходе конкретной аудиторской проверки обеспечивается следующими организационными мерами:

До начала аудита руководитель аудиторской организации утверждает руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита;

Руководитель проверки и старшие аудиторы анализируют профессиональные способности рядовых участников проверки, чтобы спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ;

Руководитель проверки применяет в ходе аудита средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией с учетом условий конкретной аудиторской проверки.

Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что исполнитель имеет знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы. аудит качество внутрифирменный контроль

Направляющие указания в отношении старших аудиторов и рядовых участников проверки включают информацию об их обязанностях и целях процедур, которые им надлежит выполнить. Эти указания также должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени применяемых аудиторских процедур.

Внутренний контроль качества аудита, также как и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный внутренний контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют следующие функции в ходе аудита:

Проверяю, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы;

Проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания;

Выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита;

Выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают оценку таких проблем и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита;

В пределах своих полномочий принимают решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:

Следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита;

Проводить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средства контроля, риска не обнаружения и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;

Выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем. При этом основное внимание следует уделить таким вопросам:

Выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;

Документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

Достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

Вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

ГЛАВА 2. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1 Права и обязанности аудиторских организаций

Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов определены статьей 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право:

Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

Проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

Осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

Осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

В срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

Обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляющих в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказании аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

2.2 Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Согласно статье 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» «Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите» аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»

Ответственность может наступать в форме аннулирования лицензии, квалификационного аттестата и других.

Основание и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора определены в статье 16 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

Установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;

Вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течении определенного срока. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда;

Установлен факт несоблюдения требований по сохранению аудиторской тайны. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;

Установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;

Установлен факт несоблюдения требований независимости аудиторов и аудиторских организаций. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;

Установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

Аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается Уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение Уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

2.3 Страхование профессиональной ответственности аудитора

В странах, имеющих многолетние традиции аудита, аудиторские организации тратят до 10 процентов прибыли от своей деятельности на страхование аудиторских рисков.

Проектом Федерального закона «Об аудиторской деятельности» предусматривалось, что аудиторские организации обязаны заключать договоры страхования гражданско-правовой ответственности и не вправе выполнять свои обязанности без заключения такого договора страхования.

В соответствии с проектом страховым случаем по договору обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудиторских организаций являлось признание в судебном порядке обязательств аудиторских организаций по возмещению ущерба, понесенного клиентом аудиторской организации или любыми третьими лицами вследствие того, что аудит был проведен с нарушением нормативных актов Российской Федерации (правил (стандартов) аудиторской деятельности).

Однако, после принятия закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ статьи 13 «Страхование при проведении обязательного аудита» предусматривается обязательное страхование не гражданско-правовой ответственности в целом, а риска ответственности за нарушение договора. При этом соблюдение этого требования необходимо только для проведения обязательных аудиторских проверок.

Практика страхования аудита находится на стадии формирования. Страховые организации предлагают страхование риска ответственности за нарушение всех договоров аудиторской организации на определенной период, чаще всего на год. Однако если срок действия договора на обязательный аудит, заключенный еще в период действия договора страхования, истечет после прекращения срока действия договора страхования, и данный договор будет нарушен, то возможно, что страховое возмещение не будет выплачено.

2.4 Права, обязанности и юридическая ответственность проверяемого экономического субъекта

Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг, определены статьей 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, имеет право:

Получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

Получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

Осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

Заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

Создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

Не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

Оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам;

Исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте, для этого необходимо предусмотреть выполнение задач:

1) составление плана и программы аудита.

2) определение видов, источников, методов получения аудиторских доказательств.

3) проведение аудиторской проверки экономического субъекта.

4) выражение мнения по результатам аудита о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности. Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок, конфиденциальность, профессионализм, компетентность, добросовестность, использование методов статистики и экономического анализа, умение принимать решения по данным аудиторской проверки, доброжелательность и лояльность, ответственность аудитора за последствия рекомендаций и заключения.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения, не имеет на проверяемом предприятии личных интересов.

Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

Конфиденциальность: аудитор не должен предоставлять каким - либо органам сведения о хозяйственном субъекте.

Профессиональная квалификация: аудитор не должен оказывать услуги в областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний. Применение методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ поведенных проверок на высоком профессиональном уровне

В соответствии со статьей 14 Федерального закона « Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ, аудиторская организация и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества, проводимых ими проверок.

Система проверки качества работы внешними проверяющими устанавливается Уполномоченным федеральным органом. Он проводит проверки самостоятельно или возлагает их на аккредитованные организации. Уклонение от обязательной проверки или непредставление проверяющим аудитором всей необходимой информации может повлечь аннулирование лицензии.

В данной курсовой работе были раскрыты права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций, их ответственность. Были описаны инструменты контроля качества аудита, структура управления аудиторской организации, внутрифирменная система контроля качества работы аудиторской организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита».- М.: Филин, 2008

2. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. «Внутренний аудит. Организация и проведение».- М.:Экзамен, 2006

3. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. «Аудит предприятия». - М.: Дело, 2007

4. Скобара В.В. «Аудит: методология и организация». - М.: «Дело и сервис», 2006

5. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. «Основы российского аудита».-М.:Издательство «Дело и сервис», 2007

6. Сотникова Л.В. «Внутренний контроль и аудит»: учебник для вузов.-М.:Финстатинформ, 2007

7. Стандарты аудиторской деятельности: Учебн. Пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007

8. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. «Аудит» учебник для вузов под ред. проф. В.И. Подольского- 3-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003

9. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ (с последующими дополнениями и изменениями)

10. Федеральные стандарты аудиторской деятельности

11. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2 т. Т.2/ Коллектив авторов - М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, издательство «Дело и сервис», 2008

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Инструменты контроля качества аудита. Внешние проверки качества аудита. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими. Функции сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита.

контрольная работа , добавлен 14.04.2009


Понятие об аудите, задачи, виды, общие принципы его осуществления. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета в ходе аудита. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Планирование этапов аудита, программа проверки.

шпаргалка , добавлен 22.10.2009


Виды ответственности аудиторов и аудиторских организаций, страхование ответственности. Цели и задачи аудита по проверке учета готовой продукции, используемые нормативные документы. Программа аудита в соответствии с правилом аудиторской деятельности.

контрольная работа , добавлен 27.05.2012


Внутренний и внешний контроль качества аудита. Требования к системе внутреннего контроля качества аудита. Процесс подготовки программы аудита. Разработка общего плана аудита. Договор на проведение аудита. Права и обязанности аудиторской организации.

презентация , добавлен 02.04.2017


Внутренние (внутрифирменные) стандарты по образованию и подготовке кадров. Стандарты саморегулирующих организаций аудиторов, устанавливающие порядок внутреннего контроля качества аудита. Основания аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

контрольная работа , добавлен 19.09.2012


Понятие и признаки аудита, цели и порядок проведения, законодательная база деятельности в российской Федерации. Гарантии независимости и качества аудита. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, нормативы их деятельности.

курсовая работа , добавлен 06.10.2009


Понятие аудитора и аудиторской деятельности. Права, обязанности, ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Нормативно-правовые акты Российской Федерации, федеральные стандарты аудиторской деятельности. Приемы, методы и документирование аудита.

курсовая работа , добавлен 23.04.2009


Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита. Внутренние правила (стандарты) деятельности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, фирм и индивидуальных аудиторов. Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг.

курсовая работа , добавлен 21.07.2012


Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Страхование ответственности аудитора в мировой практике и в Республике Казахстан. Требования к подготовке и аттестации лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью.

курсовая работа , добавлен 03.01.2012


Внутренний контроль качества аудита. Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки. Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации: перечень стандартов, положения о методике проведения аудита.

Вам могут быть интересны следующие материалы

Альфа Банк

Банки

Виды займов

Кредит на бизнес

Кредитные карты

Кредиты онлайн

© 2024 Все о получении кредита. Информационный портал