Какие виды финансовых операций вы можете назвать. Финансовые операции: ищем выгоду. А" - амортизационные отчисления, начисленные лизингополучателем с выкупной стоимости имущества после окончания срока лизинга
Информация о движении денежных средств дает пользователям возможность оценить способность организации генерировать денежные средства и оценить ее потребности в денежных средствах. Требования по представлению информации о движении денежных средств и раскрытию соответствующей информации установлены МСФО (MS) 7 «Отчет о движении денежных средств».
Должен представлять за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.
Одна и та же операция может приводить к образованию потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному.
Операционная деятельность
Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения займов, полдержания производительной способности компании, выплаты дивидендов (и осуществления новых инвестиций) без привлечения внешних источников финансирования.
При прогнозировании денежных потоков по операционной деятельности представляет ценность информация об отдельных их компонентах в увязке с прочей информацией.
Денежные потоки по операционной деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку компании. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли.
Примерами потоков денежных средств по операционной деятельности могут служить:
- поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
- поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки;
- выплаты поставщикам товаров (и услуг);
- выплаты работникам (и от их имени);
- поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов;
- выплаты (или возмещение) налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;
- поступления (и выплаты) по договорам на выполнение коммерческих (или биржевых) операций.
В результате некоторых операций, например продажи производственного объекта, может возникать финансовый результат, который включается в чистую прибыль. Однако соответствующий денежный поток относится к инвестиционной деятельности.
Компании, специализирующие на операциях с ценными бумагами, будут отражать их как запасы, приобретаемые с целью перепродажи. Потоки денежных средств, образуемые в результате операций купли-продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная деятельность. Что касается других компаний, то для них это будет либо инвестиционной деятельностью, либо эквивалентами денежных средств.
Авансирование денежных средств и предоставление займов финансовыми институтами обычно классифицируются как операционная деятельность, так как они относятся к основной деятельности, создающей выручку компании.
Инвестиционная деятельность
Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для создания в будущем дохода и потоков денежных средств.
Примерами потоков денежных средств по инвестиционной деятельности могут служить:
- выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом;
- поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;
- выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);
- поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);
- авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);
- поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);
- платежи по фьючерсным, форвардным, опционным договорам и свопам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих или биржевых операций, или выплат, относящихся к финансовой деятельности).
Финансовая деятельность
Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности необходимо для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитан.
Примерами денежных потоков по финансовой деятельности могут служить:
- поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов;
- выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании;
- поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов;
- выплаты в погашение займов;
- выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде.
Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:
- прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; либо
- косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.
Методы составления отчета о движении денежных средств по операционной деятельности отражены в табл. 1.
Компаниям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.
Таблица 1. Методы составления отчета о движении денежных средств
|
Прямой метод |
Косвенный метод |
|
Раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена:
|
Прибыль (убыток) за отчетный период корректируется с учетом:
|
В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить:
- из учетных регистров;
- путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций — процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о совокупном доходе с учетом:
- изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
- прочих неденежных статей;
- прочих статей, движение которых связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.
Альтернативным образом чистый денежный поток по операционной деятельности может быть представлен с использованием косвенного метода, путем отражения выручки и расходов по отчету о совокупном доходе, а также изменений за отчетный период остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности.
Компания должна представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто.
Следующие денежные потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетности в свернутом виде:
- поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств в большей степени отражает деятельность клиента, нежели самой компании. Примерами таких поступлений и выплат могут служить:
- акцептование (и выплата) по банковскому депозиту по требованию;
- финансовые средства, предназначенные инвестиционной компанией для клиентов;
- арендная плата, собираемая от имени собственников объекта недвижимости (и выплачиваемая) им;
- поступления и выплаты по статьям, характеризующимся высокой оборачиваемостью, крупными суммами и коротким сроком погашения. Примерами таких поступлений и выплат могут служить авансовые платежи (и погашение) по:
- основной сумме долга при расчетах с клиентами, имеющими кредитные карточки;
- приобретению и продаже инвестиций;
- прочим краткосрочным займам, например по тем, период погашения которых не превышает 3 месяцев.
Денежные потоки, возникающие в ходе каждого из перечисленных ниже видов деятельности финансового института, могут представляться свернуто:
- поступления и выплаты, связанные с акцептованием (и выплатам) по депозитам с фиксированным сроком погашения;
- размещение (и закрытие) депозитов в других финансовых институтах;
- авансовые платежи и займы, предоставленные клиентам (и погашение таких авансовых платежей и займов).
Показатели отчета о движении денежных средств организации
Денежные средства — наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности. В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных операций организация генерирует движение денежных средств в форме их поступления или расходования.
Отчет о движении денежных средств раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
Информация, представленная в форме, позволяет внутренним и внешним пользователям оценить, как предприятие создает и использует денежные средства, достаточно ли денежных средств для погашения текущих обязательств и выплаты дивидендов, позволяет определить, требуется ли предприятию дополнительное финансирование, и т.д.
Отчет о движении денежных средств дополняет и информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.
Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Формирование данной отчетной формы регламентируется ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (приказ Минфина от 2 февраля 2011 г. № II н).
Основным источником денежных средств должна быть текущая деятельность. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметами и целями деятельности, т.е. деятельность, которая в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» является обычной (рис. 5.1).
Рис. 5.1. Каналы поступлений и выплат по текущей деятельности
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации. связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов, и т.п.) (рис. 5.2).
Финансовая деятельность — это деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Рис. 5.2. Каналы поступлений и выплат по инвестиционной и финансовой деятельности
Существуют два метода представления денежных потоков от текущей (операционной) деятельности: прямой и косвенный.
Прямой метод основан на определении притока (выручка от продажи продукции, работ, услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств. Исходным элементом расчета является выручка от продажи продукции.
Прямой метод определения денежных потоков основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированных определенным образом. Прямой метод утвержден к применению российскими организациями.
Косвенный метод распространен в зарубежной практике, где при составлении отчета о движении денежных средств выделяется операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.
Операционная деятельность представляет собой потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью организации, приносящей ей основную прибыль.
Косвенный метод представления денежных потоков от операционной деятельности включает в себя элемент анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизации и другие показатели. В результате применения косвенного метода конечный финансовый результат (чистая прибыль за отчетный период) преобразуется в разность между величинами денежных средств, имеющимися у организации по состоянию на начало и конец отчетного года.
При составлении расчета исходят из того, что в бухгалтерском учете операции отражаются в момент перехода права собственности, независимо от оплаты. В связи с этим выручка, отраженная в отчете о прибылях и убытках, не всегда эквивалентна денежным поступлениям, соответственно, и расходы, указанные в отчете о прибылях и убытках, не равны оплаченным расходам. В результате показатель чистой прибыли по отчету о прибылях и убытках не отражает фактическое наличие денежных средств, имеющихся у организации на отчетную дату.
Поэтому при составлении отчета о движении денежных средств показатель чистой прибыли корректируется в следующем порядке:
1. К чистой прибыли прибавляется амортизация имущества, поскольку амортизационные отчисления являются расходом, формирующим чистую прибыль, но не ведущим к оттоку денежных средств.
2. Производится корректировка на величину изменения в остатках материально-производственных запасов на начало и конец отчетного года. Если остатки запасов увеличились, то разница в остатках вычитается из чистой прибыли, так как увеличение запасов ведет к оттоку денежных средств. В случае уменьшения запасов — разница прибавляется.
3. Производится корректировка на величину изменений в дебиторской задолженности. Если дебиторская задолженность уменьшилась на конец года, то разница прибавляется к чистой прибыли, в противном случае — вычитается из нее.
4. Производится корректировка на величину кредиторской задолженности. При этом рост кредиторской задолженности приводит к притоку денежных средств, поэтому разница в кредиторской задолженности прибавляется к чистой прибыли, в противном случае — разница вычитается.
В результате указанных корректировок рассчитывается величина нетто-потока денежных средств от операционной деятельности.
Движение денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности определяется прямым методом. Разница между притоком (поступлением) и оттоком (выбытием) денежных средств составляет нетто-поток денежных средств, который определяется по каждому виду деятельности. Суммарный нетто-поток по всем видам деятельности составляет прирост денежных средств за отчетный период, определяемый как разница в остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода.
В зарубежной практике в финансовой отчетности раскрывается информация не только о денежных средствах организации, но и об их эквивалентах. Под денежными эквивалентами подразумеваются краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценностей.
Для целей составления отчета о движении денежных средств в России под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и в безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах.
В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств: 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету 50-3 «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути».
Сведения о движении денежных средств организации по этим счетам отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте первоначально формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.
Движение денежных средств по текущей деятельности
В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражено:
Раскрывает информацию о суммах, полученных от:
- продажи продукции, товаров, работ и услуг, в том числе авансы;
- арендных и лицензионных платежей, гонораров, комиссионных платежей и пр.;
- прочих поступлений.
Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (включая НДС, акцизы, уплаченные покупателями).
По строке «Прочие поступления» показывают суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке:
бюджетное и целевое финансирование и поступления:
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 86 «Целевое финансирование»:
безвозмездные поступления:
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (91«Прочие доходы и расходы»):
возврат денежных средств от поставщиков:
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
поступления в удовлетворение претензий, суммы страхового возмещения и др.:
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
возврат неиспользованных подотчетных сумм:
- Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
поступления в возмещение материального ущерба и т.д.:
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
1. на оплату товаров, работ, услуг:
- Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая предоплату);
2. на оплату труда:
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
3. на выплату процентов по долговым обязательствам:
а) дивиденды, выплаченные учредителям;
- Дебет счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Суммы основного долга по займам и кредитам, которые организация погасила в отчетном году, в этой строке не показываются. Они указываются в разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности»:
- Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
4. на расчеты по налогам и сборам:
- Дебет счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счетов 50 «Касса», «Расчетные счета» (включая размер перечисленных штрафных санкций).
Для уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний можно ввести дополнительную строку:
- Дебет счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
5. на прочие выплаты, перечисления:
а) штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров:
- Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
б) денежные средства, выданные подотчетным лицам:
- Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса»;
в) займы, выданные сотрудникам:
- Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 50 «Касса» и др.
При наличии существенных оборотов по статьям «Прочие доходы» и «На прочие расходы» следует привести расшифровку в дополнительных строках отчета.
Результаты движения средств от текущей деятельности
По строке «Результаты движения средств от текущей деятельности» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по текущей деятельности. Эта разность может быть положительная и отрицательная. Во втором случае показатель «Результаты движения средств от текущей деятельности» отражается в круглых скобках.
В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» отражено:
Показатель «Поступило денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:
1. «От продажи объектов основных средств и иного имущества». По этой строке отражаются средства, полученные от продажи оборудования, предметов лизинга, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства и т.п. Для заполнения строки используют соответствующие обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы НДС при этом не вычитаются:
2. «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям» - суммы, поступившие от участия в капитале других организаций (дивиденды):
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Проценты по ценным бумагам (кроме акций), займам, проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств:
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
3. «Прочие поступления». По этой строке отражаются поступления от:
а) продажи долевых и долговых ценных бумаг, приобретенных на срок более 12 месяцев (акции, облигации, векселя) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
б) погашения займов, предоставленных другим организациям:
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 58 «Финансовые вложения».
Строка «Направлено денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:
1. «На приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов)». По этой строке приводятся суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам за приобретенные или созданные объекты внеоборотных активов:
- Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая предоплату);
2. «На финансовые вложения» - по этой строке расшифровываются суммы, перечисленные продавцам ценных бумаг и иным организациям и лицам в связи с их приобретением:
- Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;
3. «На прочие выплаты, перечисления». По этой строке могут приводиться суммы, перечисленные заемщикам в соответствии с договором займа:
- Дебет счета 58 «Финансовые вложения» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
По строке «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по инвестиционной деятельности. Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» отражается в круглых скобках.
Движение денежных средств по финансовой деятельности
В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражено:
Показатель «Поступило денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:
1. «Кредитов и займов» - суммы, полученные от кредиторов по договорам (займа, кредитного) без учета начисленных процентов. Суммы процентов отражаются в составе операций по текущей или инвестиционной деятельности в зависимости от цели привлечения заемных источников:
- Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
2. «Бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования» — указываются суммы бюджетного и целевого финансирования;
3. «Вкладов участников» - суммы, полученные от акционеров (учредителей) в результате размещения собственных долевых ценных бумаг:
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» (81 «Собственные акции (доли)»);
4. «Другие поступления» - суммы поступлений по финансовой деятельности, которые не нашли отражения по перечисленным строкам.
Показатель «Направлено денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:
1. «На погашение кредитов и займов» - средства, перечисленные в счет погашения основного долга по заемным средствам (без учета процентов):
- Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
2. «На выплату дивидендов» - по этой строке приводятся суммы дивидендов, выплаченные участникам общества:
3. «На прочие выплаты, перечисления» - по этой строке могут быть показаны суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю:
- Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
По строке «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» отражена разницa между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой деятельности. Эта разность может быть положительной и отрицательной . Во втором случае показатель «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» отражается в круглых скобках.
Показатель «Результат движения денежных средств за отчетный период» — это алгебраическая сумма показателей результатов движения денежных средств за отчетный период по всем видам деятельности. Он также может иметь положительное или отрицательное значение.
В отчете о движении денежных средств показывается суммарный остаток денежных средств по всем видам деятельности на начало отчетного периода (строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года»).
Остаток денежных средств на конец отчетного периода рассчитывается путем корректировки (увеличения или уменьшения) остатка денежных средств на начало отчетного периода на величину результата движения денежных средств за отчетный период.
Информация о движении денежных средств приводится в отчетности как минимум за два года (отчетный и предыдущий).
Утверждено
Постановлением от 29 апреля 2013 г. МФ РУз № 38, Правлением ЦБ РУз № 8/1, ГНК РУз № 2013-15
зарегистрированным МЮ 29.05.2013 г. № 2460
Дата актуализации: 04.06.2013
Настоящий Перечень определяет операции, относящиеся к финансовым услугам, освобождаемым от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Республики Узбекистан (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2007 г., № 52 (II)).
1. К операциям по начислению и взысканию процентов по кредитам, займам, предоставлению кредитов, займов, выдаче поручительства (гарантии), включая выдачу банковских гарантий, относятся:
начисление и взыскание процентов по долговым обязательствам, а также оказание платных услуг, связанных с предоставлением любых займов, кредитов, включая кредитование по договору лизинга, предоставление синдицированных кредитов банками, входящими в банковский синдикат на основании совместного соглашения между двумя или более банками (синдицированный кредит - это совместное кредитование несколькими банками крупных инвестиционных проектов). Данные услуги включают в себя подготовку и рассмотрение документов для оформления договора (включая рассмотрение заявки, оценку кредитоспособности, определение цены (процента) операции, подготовку договора и его заключение), открытие счетов и кредитной линии, управление и обслуживание долга, контроль целевого использования займов и кредитов, пост-финансирование и другие аналогичные операции, связанные с обслуживанием кредитов, поручительств, банковских гарантий и лизинга;
плата за услуги по предоставлению гарантии (поручительства), включая плату за выдачу банковских гарантий (поручительств), к которым относятся выдача и аннулирование банковских гарантий, авалей и поручительств, выданных в пользу своих клиентов и за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, подтверждение и изменение условий гарантии (поручительства), платеж по такой гарантии (поручительству), оформление и проверка документов по гарантии (поручительству), а также, пост-финансирование и менеджмент по этим операциям.
Освобождению подлежат непосредственно сами процентные доходы, получаемые кредитором по ставкам, установленным в договорах, и (или) связанные с пост-финансированием, а также комиссионное вознаграждение, покрытие заемщиком страховых и иных сопутствующих платежей, оговоренных в договоре, а также иные виды доходов полученных (в том числе за счет использования кредитных линий, выделенных международными финансовыми институтами и иностранными банками) в связи с оказанием таких услуг.
2. К операциям по приему депозитов, открытию и ведению банковских счетов юридических и физических лиц, включая счета банков-корреспондентов, относятся:
прием вкладов на счета физических и юридических лиц, переводы сумм с вкладов во вклады и их оформление, переводы вкладов за пределы Республики Узбекистан;
открытие и дальнейшее обслуживание банковских счетов физических и юридических лиц, коммерческих банков, в том числе регистрация и предоставление уникального кода клиентам банков, а также изменение режима и (или) переоформление счетов по заявлению клиента, хранение средств, закрытие счетов, предоставление выписок, справок о совершении операций по текущим счетам и о состоянии счета и другие операции, связанные с ведением счетов клиентов;
обеспечение безналичных расчетов по банковским картам, обслуживание банковских карт физических и юридических лиц, включая международные валютные банковские карты VISA, MASTER CARD, PRIORITY PASS, American Express и другие), в том числе открытие и обслуживание счета, проведение всех видов операций с их использованием (зачисление, перевод и списание денежных средств), выпуск, перевыпуск, замена, проведение расследования по счету и операциям, смена PIN-кодов, блокировка, разблокировка, авторизация, обработка транзакций, обслуживание терминалов по приему платежей по банковским картам, установленных в других организациях, и прочие операции, связанные с расчетами и обслуживанием по банковским картам;
операции по депозитным вкладам банков-корреспондентов и межфилиальным депозитам, по предоставлению межбанковских депозитов, предоставлению (выделению) ресурсов банку и его филиалам (между филиалами и головным банком);
менеджмент (управление и сопровождение сделок), консалтинговые и информационные операции (розыск сумм по поручению клиента, предоставление выписок и их дубликатов, справок, подтверждений и иных документов о совершении операций по счетам, о состоянии счета, об операциях с иностранной валютой, по иным запросам по счету и другим банковским операциям клиента).
Освобождению подлежат проценты, а также комиссионное вознаграждение, абонентская плата и иные виды доходов, получаемых в связи с оказанием таких услуг.
3. К операциям с платежами, переводами, долговыми обязательствами, чеками и платежными средствами, операциям по инкассо относятся:
перевод (перечисление) денежных средств (в том числе с использованием банковских карт) по всем действующим видам расчетов (включая расчеты в иностранной валюте), в том числе платежи, производимые при выдаче и возврате займов и кредитов, при безвозмездной передаче денежных средств, а также осуществление любых других местных и иностранных платежей, в том числе через специализированные платежные системы (например, «Paynet», «SMS-To’lov» и другие), а также через другие организации, осуществляющие прием платежей (коммунальные службы, процессинговые центры и другие);
платежи, переводы по специальным международным системам межбанковских денежных переводов (например, Western Union, Contact, Money Gram и другие);
проведение расчетов (платежей) с использованием специальных телекоммуникационных банковских систем: SWIFT, TELEX, REUTERS, VISA, MASTER CARD и другие;
пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо;
исполнение инкассо, прием, проверка и отсылка документов по экспортному документарному инкассо, изменение условий инкассового поручения или его аннуляция, все операции по документарным и иным аккредитивам; акцептные и гарантийно-акцептные операции;
операции с чеками (покупка, продажа), в том числе дорожными, за наличные и безналичные денежные средства, прием именных и других чеков на инкассо, авизование, экспертиза чеков;
обслуживание сумовой чековой книжки (постановка на учет выданной чековой книжки не является реализацией);
услуги по проведению межбанковских платежей;
прочие операции с платежами, переводами, чеками и другими платежными средствами и долговыми обязательствами.
Освобождению подлежат комиссионные вознаграждения, абонентская плата и иные виды доходов, получаемых в связи с оказанием таких услуг, а также возмещение клиентами, в соответствии с условиями договора, комиссий, взимаемых иностранными банками и компаниями в бесспорном порядке со счета банка по услугам отправки документов и перевода платежей по поручениям клиентов при осуществлении международных расчетов.
4. К операциям с национальной и иностранной валютой, за исключением используемой в нумизматических целях, относятся:
конверсионные операции с наличной и безналичной валютой, являющейся законным средством платежа (прием, выдача, пересчет, обмен (иностранной валюты на национальную и обратно, одной иностранной валюты на другую), продажа, покупка, размен, инкассо) и замена ветхой (поврежденной) валюты);
выдача разрешений на вывоз наличной иностранной валюты; авизование денежных и дорожных чеков;
операции по регистрации, постановке на учет (снятии с учета) и обслуживанию экспортно-импортных контрактов (проверка правильности оформления контракта и постановка его на учет, в том числе регистрация в Единой электронной информационной системе внешнеторговых операций);
контроль за своевременным и полным поступлением экспортной выручки на счета предприятий-экспортеров;
контроль за своевременным осуществлением обязательной продажи валютной выручки предприятиями-экспортерами по экспортным контрактам;
операции по сделкам «СПОТ», «СВОП» и другим производным финансовым инструментам;
выдача справок о совершении операций по экспортно-импортным контрактам, о курсах валют, а также иных документов и справок об операциях с национальной и иностранной валютой.
Освобождению подлежат комиссионные вознаграждения, и иные виды доходов, получаемых в связи с оказанием таких услуг.
5. К услугам по открытию и ведению депо-счетов ценных бумаг юридических и физических лиц, включая депозитариев-корреспондентов, относятся:
постановка на учет эмиссионных ценных бумаг; хранение эмиссионных бездокументарных ценных бумаг; ведение реестров владельцев акций и реестров владельцев корпоративных облигаций в качестве центрального регистратора;
учет прав государства на переданные банку и депозитарию на хранение ценные бумаги, а также прав на ценные бумаги уполномоченных государством лиц по управлению ценными бумагами;
ведение корреспондентских счетов депозитариев;
подтверждение наличия и подлинности находящихся на хранении у банка и депозитария ценных бумаг участников биржевых и внебиржевых торгов перед выставлением их на торги;
обеспечение поставки находящихся у банка и депозитария на хранении ценных бумаг участникам биржевых и внебиржевых торгов по заключенным на торгах сделкам;
хранение документов, подтверждающих выпуск эмиссионных ценных бумаг;
учет допущенных к обращению на территории Республики Узбекистан ценных бумаг, выпущенных нерезидентами Республики Узбекистан, и вне территории Республики Узбекистан ценных бумаг, выпущенных резидентами Республики Узбекистан;
учет прав на ценные бумаги, выпущенные и принадлежащие инвестиционным фондам;
ведение Единой базы депонентов депозитариев;
сбор и систематизация информации о движении эмиссионных ценных бумаг по счетам депо в депозитариях.
Освобождению подлежат комиссионные вознаграждения и иные виды доходов, получаемых в связи с оказанием таких услуг.
6. К операциям с ценными бумагами (акциями, облигациями и другими ценными бумагами), относятся:
операции по выпуску, размещению, хранению ценных бумаг, учету прав на ценные бумаги, переводам ценных бумаг и ведению их реестров, по организации торгов с ценными бумагами, за исключением услуг по их изготовлению, производству бланков ценных бумаг;
брокерские, дилерские, трастовые, андеррайтинговые и другие операции, связанные с ценными бумагами.
7. К операциям по реализации ценных бумаг, долей (паев) юридических, физических лиц в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц относятся операции по продаже ценных бумаг, в том числе выпущенных самим юридическим лицом, другие действия, предусмотренные законодательством Республики Узбекистан, приводящие к смене собственника ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и тому подобных), в том числе репо-сделки, а также реализация юридическим лицом своих инвестиционных активов, таких как вклад, доля или пай в уставный фонд (капитал) другого юридического лица.
8. К операциям по клиринговым операциям относятся:
прием расчетных документов от клиентов расчетно-клиринговой палаты (в электронной форме);
ввод с автоматизированных рабочих мест расчетных документов с магнитных носителей (допускается также использование документов на бумаге);
идентификация и контроль поступающих расчетных документов на наличие в базе данных расчетно-клиринговой палаты банка-плательщика и банка-получателя;
контроль наличия заявленной к платежу суммы на счете банка-плательщика;
открытие и ведение счетов клиентов расчетно-клиринговой палаты для внутренних и внешних проводок;
сортировка (адресование) первичных и результирующих расчетных документов для проводки и последующей рассылки;
проводки по счетам клиентов с зачетом взаимных платежей, формированием сводных авизо;
перерасчет валютного курса; предоставление выписок из счетов клиентов;
9. К операциям по открытию и обслуживанию аккредитивов относятся выдача аккредитивов и рассмотрение пакета документов по аккредитивам, подтверждение по ним в иные банки.
10. К операциям по конвертации денежных средств относятся конверсионные операции по покупке (продаже) иностранной валюты на Узбекской республиканской валютной бирже и внутреннем банковском рынке, в том числе рассмотрение заявок на конвертацию, выдача подтверждающих документов об осуществлении валютно-обменных операций и прочих справок, связанных с конвертацией.
11. К операциям по организации обменных операций с иностранной валютой относятся:
прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и дорожных чеков;
прием на экспертизу денежных знаков иностранных государств и дорожных чеков, подлинность которых вызывает сомнение;
размен пригодного для платежа крупного денежного знака иностранного государства на мелкие денежные знаки того же иностранного государства;
замена поврежденных денежных знаков иностранного государства на неповрежденные денежные знаки того же иностранного государства;
обмен наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства;
покупка дорожных чеков;
другие операции, осуществляемые в соответствии с разрешениями Центрального банка Республики Узбекистан.
12. К кассовым операциям относятся:
прием, выдача, пересчет, размен, обмен, сортировка, хранение, упаковка банкнот, монет и других ценностей;
выдача наличных денежных средств по банковским картам.
13. К операциям по предоставлению услуг по договору финансовой аренды (лизинга), относится предоставление услуг по договору финансовой аренды (лизинга) в части процентного дохода арендодателя (лизингодателя). Процентный доход - часть арендного (лизингового) платежа, определяемая в виде разницы между суммой арендного (лизингового) платежа и суммой возмещения стоимости объекта аренды (лизинга).
14. К форфейтинговым и факторинговым операциям относятся рассмотрение пакета документов, менеджмент (управление и сопровождение сделок), консалтинговые и информационные операции (предоставление выписок и их дубликатов, справок, подтверждений и иных документов о совершении операций по счетам и других).
Освобождению подлежат комиссионное вознаграждение, дисконт и иные виды доходов, получаемых в связи с оказанием таких услуг.
15. К ломбардным операциям относятся подготовка и рассмотрение документов для оформления договора по ломбардным операциям (включая рассмотрение заявки, оценку кредитоспособности, определение цены (процента) операции, подготовку договора и его заключение), открытие счетов, управление и обслуживание долга.
Освобождению подлежат непосредственно сами процентные доходы, получаемые кредитором по ставкам, установленным в договорах, а также комиссионное вознаграждение, покрытие заемщиком страховых и иных сопутствующих платежей, оговоренных в договоре.
16. К операциям по обороту средств накопительной пенсионной системы относятся:
постановка на учет граждан в накопительной пенсионной системе; сбор сведений о периодах работы (и об изменениях, влияющих на выполнение обязательств банка перед получателем накопительных пенсионных выплат) и размерах уплаты взносов на индивидуальный накопительный пенсионный счет за период работы после постановки на учет;
информационное обеспечение процесса установления и корректировки размера накопительных пенсионных выплат;
размещение средств накопительной пенсионной системы в качестве инвестиционных и кредитных ресурсов, а также в финансовые инструменты.
17. Услуги по электронному дистанционному обслуживанию счетов клиентов, предоставляемые банками (системы «интернет-банкинг», «мобильный банкинг», «смс-банкинг», «банк-клиент» и другие).
"Собрание законодательства Республики Узбекистан", № 22, 2013 год
Особенности финансовых операций
Чтобы разобраться во всех особенностях финансового мира, следует непременно осознать особенности финансовых операций. Что же такое финансовые операции? Это некий образ изменения всех существующих финансовых активов или же пассивов, причем такие изменения могут происходить практически в любом секторе деятельности той или иной компании.
Непременно следует обратить ваше внимание на то, что к видам финансовых операций относят операции с золотом, со специальными правами заимствования, операции с наличными и депозитными средствами, а также любые другие операции, которые тем или иным образом связаны с перечислением или же с работой активов и пассивов. Оффшорные компании также имеют возможности производить определенные финансовые операции, которые напрямую будут связаны с ценными металлами, документами, векселями, акциями и наличными средствами. Таким образом, можно сказать со значительной уверенностью, что многие сферы деятельности, например, такие как оффшор , напрямую связаны с финансовым миром, и могут принимать в нем свое активное участие.
Существует огромное количество особенностей финансового мира. Например, особенности произведения определенных финансовых сделок трактуются компаниями или же организациям, которые данную сделку осуществляют как финансовая деятельность. В любом случае многие компании, так или иначе, участвуют в операциях, которые относятся к данному виду деятельности.
Использование оффшорных схем позволяет существенно уменьшить операционные затраты и налоги которые платятся при получении прибыли от операций с ценными бумагами или любых других. Поскольку рано или поздно вопрос налогообложения все же возникает то необходимо обратиться к квалифицированному юристу для того чтобы определить возможность использования данной схемы при работе на финансовых рынках. Это вопрос необходимо рассматривать еще на начальном этапе, когда речь идет о возможных инвестициях в тот или иной проект. Учет затратной части деятельности компании отражается в финансовой отчетности, которая, как правило, влияет на поведение потенциальных инвесторов и возможных учредителей.
Отдельным вопросом должны рассматриваться различные схемы деятельности в рамках правовых обязательств и юридических особенностей перед регулирующими органами. Наличие прозрачной и доступной отчетности обеспечивает не только доверие инвесторов, но так, же гарантирует, сохранение активов в случае ухудшения общей финансовой ситуации в мире как это было в 2008 году, когда многие компании, включая крупные банки стали либо банкротами, либо в центре громких скандалов связанных с их финансовой деятельностью.
