Кто является в конечном итоге плательщиком ндс. НДС: самый особенный и сложный налог. На территории РФ
НДС - это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций. НДС является федеральным налогом.
Налогообложение НДС
Плательщиками НДС признаются:
организации (в том числе некоммерческие)
предприниматели
Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:
- налогоплательщики «внутреннего» НДС
т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ
- налогоплательщики «ввозного» НДС
т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ
Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ).
Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
- применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
- применяющие патентную систему налогообложения;
- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;
- освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ ;
- участники проекта «Сколково» ( ст. 145.1 НК РФ).
Исключение! Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
Объектом налогообложения являются:- операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их
- безвозмездная передача;
- ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Порядок расчета
Формула расчета НДСНДС исчисленный
при реализации
=
налоговая
база
*
ставка
НДС
НДС
к уплате
=
НДС
исчисленный
при реализации
-
"входной"
НДС,
принимаемый
к вычету
+
восстановленный
НДС
По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:
на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)
В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164. НК РФ).
| 0% | Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ). |
| 10% | По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. перечень, утвержденный Правительством РФ) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 ; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688 ; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 |
| 20% | Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога |
При получении предоплаты (авансов) (п.4 ст.164 НК РФ) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ), также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120.
Пример:Реализовано зерна на сумму 110 рублей (в т.ч. НДС 10 рублей).
Реализовано материалов на сумму 120 рублей (в т.ч. НДС 20 рублей).
Реализовано акций другой компании на сумму 200 рублей (без НДС) - льготируемая операция.
Налоговая
база (200 рублей)
=
100 рублей
по зерну
+
100 рублей
по материалам
Сумма налога
исчисленная при
реализации
(30 рублей)
=
10 рублей
по зерну
+
20 рублей
по материалам
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). (ст.171 НК РФ)
Вычеты
Вычетам подлежат суммы НДС, которые:
- предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);
- уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
- уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура.
Для применения вычетов необходимо иметь:
- счета-фактуры;
- первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.
В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.
Пример:При приобретении строительных материалов на сумму 120 рублей (в т.ч. НДС 20 рублей), услуг по перевозке на сумму 59 рублей (в т.ч. НДС 9 рублей), медицинских услуг (льготируемая операция) на 30 рублей без НДС, сумма НДС к вычету составит: 20 рублей + 9 рублей = 29 рублей.
Порядок возмещения
Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС.Продано товаров на сумму 120 рублей (в т.ч. 20 р. НДС).
Приобретено товаров на сумму 360 рублей (в т.ч. 60 р. НДС).
Сумма к возмещению 40 рублей (60 - 20 = 40).
В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки .
2 месяца
Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 2 месяца.
В случае выявления признаков, указывающих на , срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев.
Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.
Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), - до завершения камеральной проверки.
После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.
12 дней
Налогоплательщики реализуют право на применение заявительного порядка возмещения налога путем подачи в налоговый орган налоговой декларации, банковской гарантии и заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.1 НК РФ). Деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.
Исключение! налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года не менее 2 млрд. руб. налогов могут не представлять банковскую гарантию (пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ).
По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ , ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.
Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.
Декларирование
Срок представления декларацииНалоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.
Например, за первый квартал 2015 года декларацию по НДС необходимо представить до 25 апреля 2015 года.
За непредставление декларации предусмотрен штраф (ст. 119 НК РФ).
Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде.
С 1 января 2015 года декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Внимание! В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока могут быть приостановлены операции по счетам (п.3 ст. 76 НК РФ).
Форма декларации по НДСФорма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от от 28.12.2018 N СА-7-3/853@
Порядок заполнения декларацииДекларация заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках либо округляются до рубля (если больше 50 копеек), либо отбрасываются (если меньше 50 копеек).
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база нулевая.
Разделы 2 - 12 , а также приложения к декларации включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
Разделы 4-6 заполняется в случае осуществления деятельности облагаемой по ставке НДС 0 процентов.
Разделы 10-11 заполняется в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.
Раздел 12 декларации заполняется только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога следующими лицами:
- налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
- налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость;
- лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Порядок и сроки уплаты налога
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.Декларация за 1 квартал 2015 г.
К уплате 240 рублей.
Необходимо заплатить:
до 25 апреля
– 80 рублей,
до 25 мая
– 80 рублей,
до 25 июня
– 80 рублей.
Исключение! Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца , следующего за истекшим налоговым периодом.
Для того чтобы разобраться в том, кто не является плательщиком НДС? , нужно изначально ответить на вопрос, кто является плательщиком НДС.
Плательщиками НДС выступают организации, ИП и лица, которые осуществляют перемещение товаров через таможенную границу РФ и определяются согласно Таможенному Кодексу РФ.
Кто освобождается от обязанностей плательщика НДС?
Все руководители хотят уменьшить налоговую нагрузку на бизнес. Все хорошие руководители применяют для этого легальные способы. К таким способам относится освобождение от НДС.НК РФ первый раз за свое существование предусматривает возможность освобождения юрлиц и физлиц от НДС.
Для того, чтобы получить освобождение от НДС, нужно выполнить два условия.
Первое условие связано с ограничением по объему выручки, которая была получена предприятием за три предыдущих месяца.
Второе условие заключается в том, чтобы плательщик НДС за три предыдущих месяца не продавал подакцизные товары.
С начала 2006 года максимальная сумма выручки от реализованных товаров или услуг (без НДС), которая дает возможность использовать освобождение, составляет 2 млн. руб. В данную сумму входит выручка от продажи товаров, которые облагаются и которые не облагаются налогом, выручка, которая была получена деньгами или в другой форме, например, ценными бумагами, даже если товары были реализованы не на территории РФ.
Когда проводятся расчеты нужно брать во внимание тот факт, что выручка подсчитывается не за квартал, а за любые 3 месяца, которые идут в прямой последовательности.
Что не учитывается во время подсчета суммы выручки?
Когда определяется сумма выручки, не учитываются:- Выручка, которая была получена от продажи товаров в результате осуществления видов деятельности, которые облагаются ЕНВД;
- Суммы денег, куда входят средства, которые были получены в качестве санкций, если не были исполнены или были исполнены ненадлежащим образом условия договоров, в которых идет речь о переходе права собственности на товары;
- Выручка, которую получили от реализации товаров безвозмездно;
- Операции, которые осуществляются налоговыми агентами согласно ст. 161 НК РФ и др.
В таком случае налогоплательщик имеет право отправить уведомление и другие документы по почте. Днем, когда документы предоставляются в налоговый орган, является шестой день с того дня, когда налогоплательщик отправил заказное письмо.
Вторым условием использования освобождения является отсутствие продажи подакцизных товаров за три предыдущих месяца. Стоит отметить, что подакцизными товарами считается алкоголь, пиво, табачные изделия, машины, бензин для автомобилей и другие товары. Но ограничение распространяется только на выручку от реализации подакцизной продукции. Организации, которые осуществляют несколько видов деятельности, одна из которых направлена на продажу подакцизных товаров, если существует раздельный учет, также могут освободиться от НДС.
Лекция 1 (НДС)
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НДС
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):
1) российские и иностранные организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза (ТС).
Следует отметить, что Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, в которых организации и предприниматели могут освобождаться от исполнения обязанностей плательщиков НДС (ст. ст. 145, 145.1 НК РФ). Кроме того, некоторые лица вообще не являются плательщиками данного налога (п. п. 2, 3 ст. 143 НК РФ).
При этом освобождение от обязанностей плательщиков НДС предоставляется при соблюдении определенных условий и на определенный срок. Также освобождение действует только в отношении уплаты "внутреннего" НДС.
Если же лицо не признается плательщиком согласно ст. 143 НК РФ, оно не уплачивает ни "внутренний", ни "ввозной" налог.
Заметим, что указанные лица не имеют также права на вычеты по НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
"ВНУТРЕННИЙ" И "ВВОЗНОЙ" НДС - КТО ИХ ПЛАТИТ
Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:
1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.
По своему составу эти две группы отличаются. Кроме того, группа налогоплательщиков "ввозного" НДС больше, чем группа налогоплательщиков "внутреннего" НДС.
Если НДС на таможне платят все организации и предприниматели, то НДС по операциям внутри РФ платит только часть организаций и предпринимателей. Те, кто "внутренний" НДС не уплачивают, либо освобождены от обязанностей налогоплательщиков НДС, либо вообще налогоплательщиками не являются.
Все изложенное можно представить в виде таблицы.
УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС
Постановка на учет в качестве плательщика НДС происходит автоматически при общей постановке организации или предпринимателя на учет в порядке, предусмотренном налоговым законодательством (ст. ст. 83, 84 НК РФ).
При этом для иностранных компаний - плательщиков НДС установлена следующая особенность уплаты налога. Иностранная организация, которая имеет в России несколько обособленных подразделений, может выбрать одно подразделение, через которое будет представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех российских подразделений. О своем выборе организация должна письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения всех обособленных подразделений (п. 7 ст. 174 НК РФ).
КТО ОСВОБОЖДЕН
ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС.
КТО НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС
Налоговый кодекс РФ допускает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в следующих случаях:
1) освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей, если их выручка от реализации не превышает определенный лимит (ст. 145 НК РФ);
2) освобождение организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре Сколково" (ст. 145.1 НК РФ).
Кроме того, не признаются плательщиками НДС:
Иностранные лица в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 143 НК РФ);
Иностранные и российские организации в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (п. 3 ст. 143 НК РФ).
В ходе ведения финансово-хозяйственной деятельности одним из важным и распространенным налогом является НДС. Для правильного ведения бухгалтерского учета необходимо понимать, кто из хозяйствующих субъектов является плательщиком НДС, в каком случае его оплачивать и кто освобожден от его уплаты.
В качестве налогоплательщиков НДС выступают как индивидуальные предприниматели, так и организации, на основании НК РФ, ст. 143.
В качестве налогоплательщика организации будут выступать российские, а так же иностранные, международные юридические лица, в том числе имеющие филиалы и представительства этих организаций которые были созданы на территории РФ (согласно НК РФ, ст. 11).
Данные организации могут осуществлять деятельность посредством своих обособленных подразделений, которые были созданы отдельно от основной структуры и на другой территории, имеющие свои рабочие места для персонала. В этом случае, в качестве налогоплательщика НДС будет выступать головная организация, а ее обособленные подразделения выступают в качестве ее представителя и производят выставление и получение счетов-фактур от имени налогоплательщика.
В качестве плательщиков налога на добавленную стоимость будут выступать и государственные органы (муниципальные), выступающие в качестве юридических лиц, по проведенным хозяйственным операциям, по которым они действуют, как самостоятельный субъект. В тоже время они не являются плательщиками НДС при осуществлении функции публично-правового образования или же выступают от его имени (в соответствии с ГК РФ, ст. 125).
Публично-правовые образования не входят в состав плательщиков НДС, описанных в НК РФ, ст. 143. Так же на основании постановления пленума ВАС РФ № 33 п.1, от 30.05.2014, писем ФНС № ШС-22-3/562 от 13.07.2009 и Минфина РФ №03-07-11/616 от 07.12.2007.
Налогоплательщики, которые стоят на налоговом учете в налоговых органах РФ обязаны исчислять и производить уплату налога, а так же предоставлять отчетность самостоятельно.
На ряду с этим, в определенных случаях, вышеуказанные функции возложены на налогового агента, в случае, если им производятся следующие действия:
- Приобретаются товары (услуги, работы) у иностранного лица, которое не состоит на налоговом учете в РФ (согласно НК РФ, ст. 161, п.п. 1,2).
- Арендуется гос. имущество (муниципальное) – на основании НК РФ, ст. 161, п.3.
- При реализации конфискованного, бесхозяйственного имущества (и прочего), если выступает в качестве уполномоченного лица (согласно НК РФ, ст. 161, п.4).
- При приобретении казенного имущества (в соответствии НК РФ, ст. 161, п.3, 2-го абзаца).
- Ранее было: в случае приобретения имущества должников, а также имущественных прав организации должника (банкрота). Данное условие действовало до 1 января 2015 года, на данные момент такая обязанность исключена!
- В случае реализации товаров (услуг, работ и имущественных прав)иностранных лиц, которые не стоят в РФ на налоговом учете, на основании посреднического договора (в соответствии с НК РФ, ст. 161 п.5).
- В случае, если с момента перехода права собственности на судно, передаваемое заказчику от налогоплательщика, не была в течение 45 дней произведена регистрация в Российском международном реестре судов (согласно НК РФ, ст 161, п.6).
Читайте также:
Реализация товара, услуг, работ и исчисление НДС
Не являются плательщиками НДС
Российские граждане (физические лица), так иностранные не являются плательщиками НДС (в соответствии с письмом Минфина РФ №03-07-14/76 от 31.07.2012). Так же к неплательщикам относятся адвокаты и нотариусы частной практики, в связи с тем, что они не являются индивидуальными предпринимателями (в соответствии с письмом Минфина РФ №03-07-14/76 от 31.07.12.
ИП и организации, применяющие специальные налоговые режимы, такие как ЕСХН, УСН, ЕНВД, Патент не признаются плательщиками НДС (на основании НК РФ: ст.346.26, п.4, ст. 346.1, п.3, ст.346.11, п.2, ст.346.43, п.11).
Наряду с этим, при определенных условиях, данные категории налогоплательщиков уплачивают налог, при условии:
- Если товар ввозится на территорию РФ.
- В случае выставления счетов-фактур другим организациям с выделением НДС (НК РФ, ст. 173, п.5.п.п.1).
- Если плательщик выступает в роли налогового агента, на основании НК РФ, ст. 161.
Отметим, что, организации, применяющие специальные налоговые режимы, обязаны платить НДС, в случае, если они являются участками товарищества, которое ведет общие дела концессионером или при участии доверительного управляющего.
Возможно вам также будет интересно:
Налоговое законодательство позволяет не исчислять и не уплачивать налог на добавленную стоимость.
- Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. К данной категории относятся лица, воспользовавшиеся данным правом в соответствии с ст.145 НК РФ в силу небольшого показателя выручки и участники проекта «Сколково» по ст. 145.1 НК РФ.
- Плательщики специальных налоговых режимов - единого сельскохозяйственного налога, упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход (в части деятельности, переведенной на уплату ЕНВД), патентной системы налогообложения (в части деятельности, переведенной на ПСН) - не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Обе категории НДС не исчисляют, не уплачивают и не представляют налоговые декларации. Пользуясь этим правом бывают случаи, при которых налогоплательщики забывают о том, что даже для них освобождение является неполным, а значит при определенных ситуациях все обязанности за ними остаются.
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации
Для всех категорий остается обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ. Если предусмотрено таможенное оформление грузов, то этот налог возьмет таможня и ничего дополнительно делать не нужно. Однако нельзя забывать о поступлении товаров при отсутствии таможенного оформления.
Например, из стран таможенного союза (на момент написания публикации помимо РФ входят Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения и Кыргызская Республика). В случае ввоза таких товаров необходимо подать налоговую декларацию причем по особой форме и в другие сроки (не позднее 20 числа), к тому же по итогам месяца (а не квартала). В этот же срок необходимо уплатить налог и представить одновременно с декларацией определенный пакет документов.
Кстати! Подготовить и сдать отчетность по НДС вы легко можете с помощью онлайн-сервиса «Моё Дело» - Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса . Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет её и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Получить бесплатный доступ к сервису вы можете прямо сейчас по ссылке .
Налоговые агенты
Освобождение от НДС предоставлено налогоплательщикам, а вот налоговые агенты, хотя и не являются плательщиками, представлять декларации и уплачивать налог должны. Не за свой счет, а за счет налогоплательщика, но обязанность и соответственно ответственность возложена на агента.
Для целей налога на добавленную стоимость обязанность выступать налоговым агентом возникает в следующих случаях:
Как видим, почти все случаи являются довольно распространенными и требуют постоянного внимания, чтобы не пропустить появившуюся обязанность удержать налог и представить налоговую декларацию.
Обратите внимание, что по сделкам с иностранными лицами налог необходимо уплатить одновременно с выплатой денежных средств иностранцам.
Если неплательщик взял налог с покупателя
Еще один случай, при котором подлежит обязанность по уплате налога - это предъявление покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога. Это в общем-то является логичным, т.к. покупатель по данной счет-фактуре предъявит налог к вычету и уменьшит свои налоговые обязательства. Также это соответствует природе НДС, как косвенного налога, который берется сверх цены реализации должен быть уплачен в бюджет.
Прочие операции для ЕНВД и ПСН
Плательщики ЕНВД и ПСН не признаются плательщиками НДС, но только в части деятельности, переведенной на соответствующий спецрежим. В отношении иных операций исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость необходимо. При этом к иным операциям относятся не столь очевидные с первого взгляда, которые тем не менее влекут необходимость уплаты налога - это, например, реализация основных средств.
Отдельно хочу обратить внимание на необходимость исчисления НДС на операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. Данные операции являются объектом обложения в силу пп.3 п.1 ст.146 НК РФ. Такая ситуация может возникнуть, например, при строительстве или реконструкции помещений для использования в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД или ПСН.
Восстановление НДС по ст. 171.1 НК
Налоговое законодательство обязывает восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, если организация или индивидуальный предприниматель перестает быть налогоплательщиком НДС или освобождается от уплаты налога.
Для некоторых категорий объектов действует особый порядок восстановления - это объекты недвижимости и иные аналогичные объекты. По таким объектам восстановление налога и его уплата в бюджет производится в течение 10 лет с момента начала начисления амортизации. Суммы восстановленного налога показываются в налоговой декларации за последний налоговый период каждого года. Это означает, что нужно помнить о необходимости восстановления налога и его уплаты.
Обратите внимание, что данный особый порядок не может быть применен теми, кто перешел на упрощенную систему налогообложения или получил освобождение по ст. ст. 145-145.1 НК РФ. Данные субъекты восстанавливают НДС в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН или получением освобождения.
