Вконтакте Facebook Twitter Лента RSS

Финансовая политика управления налоговой нагрузкой организации. Управление налоговой нагрузкой организации. Искажение гражданско-правовых отношений

В современной отечественной экономической литературе ученые по-разному подходят к определению налоговой нагрузки. Единство авторов в терминологии отсутствует, так как до сих пор не существует общепринятого термина, характеризующего влияние налогообложения на предприятие. Наряду с налоговой нагрузкой используется множество синонимов - таких, как «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс», «налоговое давление» и т.п. В экономической литературе для характеристики влияния налогов чаще прочих используют понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Лексический анализ понятий «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя» позволил сделать вывод о приоритете понятия «налоговая нагрузка», так как налоги являются обязательным условием легальной деятельности предприятий на территории государства. Налоги - это не подавляющий развитие организации обременяющий фактор, а обязательная плата государству за понятную, эффективную экономическую систему, в которой осуществляет свою деятельность организация. Поэтому следует отдавать предпочтение термину «налоговая нагрузка» .

На законодательном уровне налоговая нагрузка упоминается в Постановлении Правительства РФ №391 от 23 июня 2006 г. «Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины». В этом документе используется понятие «совокупная налоговая нагрузка». При этом разъяснения данного определения отсутствуют. При этом в концепции планирования выездных налоговых проверок определено, что налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным налоговых деклараций и суммы выручки за отчетный период .

Отсутствие четкого определения налоговой нагрузки на законодательном уровне порождает многовариантность определения сущности этого понятия.

Исходя из текста Постановлении Правительства РФ №391 от 23 июня 2006 г. можно предположить, что под совокупной налоговой нагрузкой понимается отношение суммы налогов и сборов, начисленной за календарный год (часть календарного года), за исключением сумм акцизов, налога на добавленную стоимость к выручке от продажи продукции и товаров, а также поступлениям, связанным с выполнением работ и оказанием услуг, размер которых определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета за календарный год (часть календарного года) .

Исследованию налоговой нагрузки на микроуровне посвящено множество работ современных экономистов, которые предлагают различные определения налоговой нагрузки предприятия. Все трактовки можно разделить на четыре группы.

Первая группа ученых-экономистов рассматривает налоговую нагрузку предприятия как долю доходов отдельного субъекта, взимаемую в бюджет в виде налогов и сборов, или как общий объем налоговых платежей. При этом количественная характеристика налоговой нагрузки сводится к одному универсальному показателю - усредненному и недостаточно информативному. Такой точки зрения придерживаются Миляков Н.В., Пансков В.Г., Майбуров И.А., Юрченко В.Р., Горский И.В, Крейнина М.Н., Бабленкова И.И., Пасько О.Ф., Брызгалин А.В., Теслюк Б.А., Лукаш Ю.А. Например, А.Н. Кадышкин определяет налоговое бремя как «важнейший фискальный показатель налоговой системы страны, характеризующий совокупное воздействие налогов на ее экономику в целом, отдельный хозяйствующий субъект или иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера» . Токарев И.Н. дает следующее определение: «Налоговое бремя - это мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период» .

Вторая группа авторов определяет налоговую нагрузку как комплексную характеристику влияния налогообложения на хозяйствующий субъект. Количественно налоговую нагрузку предлагается измерять не одним, а несколькими показателями. К этой группе экономистов относятся Сабанти Б.М., Чипуренко Е.В., Кудрина О.Ю. Так, Е.В. Чипуренко использует термин «налоговая нагрузка», под которым понимает «обобщенную количественную и качественную характеристику влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков» .

Представители третьей группы ученых рассматривают налоговую нагрузку как часть совокупной финансовой нагрузки предприятия. Так, Сергеева Т.Ю. под налоговым бременем понимает «часть совокупной финансовой нагрузки, ограничивающей ресурсы расширения и модернизации предприятий» . Он считает, что налоговая нагрузка должна рассматриваться во взаимосвязи с прочими составляющими финансового давления - инфляцией, ставкой по кредитам, тарифами естественных монополий и т.п. Действительно, кроме обязательных платежей в пользу государства, на предприятие законодательно возложена обязанность уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в пользу негосударственных организаций.

К четвертой группе следует отнести авторов, рассматривающих налоговую нагрузку как инструмент налогового менеджмента, анализа или налогового планирования на предприятии. Так, Ильин А.В. говорит о возрастающей роли «налоговой нагрузки как инструмента контроля и планирования многих параметров финансово-хозяйственной деятельности» .

Проанализировав существующие подходы к определению налоговой нагрузки на микроуровне, налоговая нагрузка предприятия - это величина, характеризующая влияние регулярных обязательных платежей налогового характера, взимаемых в пользу государства, на финансовое положение предприятия и определяемая с помощью отдельных показателей или их совокупности.

Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель - прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усредненно путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить методику ФНС России и получить более совершенную формулу:

Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года Ч 100 % / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.

При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.

Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / (В + ВД)) Ч 100 % (1),

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика

Методика 2. Существует иная методика, которую предложила Е. А. Кирова, согласно которой: сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД (2),

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (3),

ВСС = ОТ + НП + ВП + П (4),

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) Ч 100 % (5),

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее, при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика 3. Методика М. И. Литвина включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) Ч 100 % (6),

где SUM (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

ДС = В - МЗ (7),

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А (8),

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П (9),

где ДС - добавленная стоимость;

А - амортизация;

ОТ - оплата труда;

СВ - страховые взносы;

НДС - налог на добавленную стоимость;

П - прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ (10),

Эта методика предполагает применение следующих структурных коэффициентов:

Доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС (11),

Удельного веса амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:

Ка = А / ДС (12),

Удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:

Ко = ДС / В (13),

Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей. Основные ее принципы заключаются в следующем.

В расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, то есть суммы не произведенных, а начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей.

Налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом.

Добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:

ДС = В - МЗ (14),

Кроме приведенных выше коэффициентов (оплаты труда и амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные:

удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением страховых взносов (поскольку они уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:

Ко = Нсс / ДС (15),

где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

Доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения, рассчитываемая по формуле:

Кнпр = Нпр / ДС (16),

где Нпр - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

Расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике по формуле:

НДС = (ДС / 118 %) Ч 18 % = 0,153ДС (17),

Страховые взносы = (ДС Ч Кот / 134 %) Ч 34 % = 0,254ДС Ч Кот (18),

Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Нпр = 0,20 Ч (ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Нсс - Нпр) (19),

Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:

Нпр = 0,20 Ч ДС Ч (0,847 - Кот - Ка - Кнсс - Кнпр) (20),

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:

НН = НДС + Cтраховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр (21),

В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы физических лиц.

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС - КБ) Ч 100% (22),

где НП - начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы);

ДС - сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

За последние несколько лет значительно расширился круг статей Уголовного кодекса РФ, в рамках которых предприниматели могут быть привлечены к ответственности. Например, к традиционным статьям 198-199.2 Уголовного кодекса РФ добавилась статья 159, которая ранее не ассоциировалась с налоговыми уголовными составами - именно по ней сейчас привлекают предпринимателей за незаконное возмещение НДС из бюджета.

Кроме того, теперь оказаться на скамье подсудимых за налоговые преступления могут не только и главный, но и участник или учредитель юридического лица.

Более тесным стало взаимодействие налоговых органов и правоохранителей. В частности, Следственный комитет РФ подготовил и передал в ФНС Методические рекомендации об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора) – по сути, довольно подробный и обширный обзор незаконных схем по оптимизации налогов. Рассмотрим те из них, по которым чаще всего возбуждаются уголовные дела.

1. Завышение расходов или занижение доходов с использованием фирм-однодневок и аффилированных лиц

Классическая и, пожалуй, самая старая из применяемых на данный момент схем: заключает фиктивные сделки с фирмами-однодневками или зависимыми лицами.

Характерными признаками фирм-однодневок являются: 1) уплата налогов в минимальном размере, 2) создание фирмы непосредственно перед или незадолго до совершения операций, 3) отсутствие персонала и техники, необходимых для осуществления договорных обязательств, 4) массовый директор, 5) массовый адрес места нахождения, 6) транзитный характер транзакций по расчетным счетам и другие (Письмо ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды»).

Указанные данные могут быть получены налоговыми и правоохранительными органами с помощью данных ЕГРП, ГИБДД, Гостехнадзор, ГИМС, Роспатент и иных источников. Кроме того существует программа АСК НДС, присваивающая группы риска налоговым декларациям с суммами НДС к возмещению. При этом стоимость приобретаемых товаров или услуг завышаются в случае, если необходимо получить вычет по НДС в большем размере и увеличить расходы, учитываемые при определении базы по налогу на прибыль организаций. Организациями создается фиктивный документооборот, направленный на необоснованное получение налоговой выгоды.

На данный момент действует постановление ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, посвященное вопросу получения необоснованной налоговой выгоды, а в ближайшем будущем вступят в силу поправки в НК РФ (Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»), закрепляющие утвердившиеся в практике подходы к получению необоснованной налоговой выгоды.

Такая схема стремительно теряет свою эффективность и постепенно уходит в прошлое.

2. Дробление бизнеса с целью использования налоговых спецрежимов

Эта схема характеризуется созданием ряда фирм или групп индивидуальных предпринимателей, подконтрольных одному юридическому лицу, и формального распределения между ними доходов от деятельности, хотя фактически доходы являются общими для всей группы и не требуют разделения. Расчет «оптимизаторов» направлен на получение права по использованию специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД) и как следствие снижение налогового бремени по группе в целом.

Указанная схема попала недавно в поле зрения Конституционного суда РФ. Определением от 04.07.2017 было отказано в удовлетворении жалобы Бунеева С.П. В деле описано дробление бизнеса в торговле с использованием якобы самостоятельных индивидуальных предпринимателей, которые по сути являлись сотрудниками одной компании, пользовались одной системой складского хранения, одной программой бухгалтерского учета и осуществляли свою деятельность в одном помещении.

Конституционный суд РФ подчеркнул, что попытки злоупотреблений налоговым законодательством должны пресекаться и что обращение в Конституционный суд РФ преследовало целью переоценки выводов налоговых и правоохранительных органов, а это недопустимо.

3. Незаконное использование налоговых льгот российского законодательства, применение соглашений об избежании двойного налогообложения

Эта схема используется в самых разных вариациях, но все они сводятся к использованию особого статуса компаний, вступающих в правоотношения.

Например, привлечение в качестве подрядчика по строительным работам, фактически выполняемым своими силами, общественных организаций инвалидов с целью заявления льготы по НДС, предусмотренной статьей 149 НК РФ, или организации-резидента страны с пониженным налогообложением по отдельным группам доходов и дальнейшим использованием положений Соглашений об избежании двойного налогообложения.

Примерами таких дел стали сравнительно недавние громкие налоговые разбирательства с компаниями Орифлейм и СанИнбев, по которым налогоплательщикам были доначислены весьма чувствительные суммы налоговых платежей - 537 млн. и 306,5 млн. рублей соответственно.

4. Искажение гражданско-правовых отношений

Здесь вместо особого субъекта используется маскировка одних правоотношений под другие, облагаемые по иной налоговой ставке или необлагаемые какими-либо налогами. Классика жанра - замена авансового платежа по договору договором займа с последующим после поставки товара зачетом денежных средств в счет его оплаты. Целью указанных манипуляций следует уклонение от уплаты НДС с аванса, а не предоставление денежных средств в пользование юридическому лицу.

5. Управляемое

В полной мере сложно назвать это налоговой схемой, но в течение нескольких лет среди представителей бизнеса считалось, что в случае появления налоговых претензий выгодно привлечь дружественного кредитора, который подаст заявление в арбитражный суд и с большой долей вероятности назначит подконтрольного или лояльного арбитражного управляющего.

Налоговая выгода заключалась в том, что до удовлетворения требований уполномоченных органов (за исключением текущих) как правило не доходило, поскольку такие требования относятся к третьей очереди удовлетворения требований кредиторов.

Налоговый орган ограничен в полномочиях по взысканию такой недоимки поскольку это бы нарушало права кредиторов других очередей.

Незаконность состоит в том, что в данном случае искажается суть правоотношений, возникающих при несостоятельности организации с целью вывести активы и не заплатить установленные налоги.

Изучить теоретические основы определения налоговой нагрузки организации; представить организационно-экономическую характеристику ООО «СибКрайСтрой» и оценить основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия; рассчитать и дать оценку абсолютным и относительным показателям налоговой нагрузки ООО «СибКрайСтрой»...


Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск


Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>

12840. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ООО «АРКАДА» 105.64 KB
Сама конкурентная борьба позволяет вычленить из множества организаций непременных лидеров способных производить по-настоящему качественные и актуальные для современной жизни товары и услуги которые будут востребованы населением. К числу негативных сторон можно отнести...
11510. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 359.97 KB
Эффективное использование резервов конкурентоспособности требует наиболее полного и систематического их выявления. Данная задача может быть решена в течение анализа деятельности организации, позволяющего измерить, определить и сопоставить величину данных резервов.
8187. Разработка мероприятий по развитию ООО «Клиника профилактики» 213.96 KB
Инвестирование средств в прогрессивное оборудование новых специалистов и внедрение новых видов услуг. Планирование выручки от реализации услуг и затрат. Составление карты привлекательности услуг и разработка рекламной компании. Не следует путать экономику здоровья с экономикой здравоохранения которая ориентирована на производство лекарств и оказание медицинских услуг.
15002. Разработка мероприятий по позиционированию и повышению конкурентоспособности ООО «Брайт» 200.73 KB
Выбранная тема дипломной работы актуальна для рассматриваемого предприятия ООО Брайт так как предприниматель плохо осведомлен о сегментировании рынка не разрабатываются планы мероприятий по совершенствованию конкурентоспособности и позиционированию фирмы. Все выше сказанное доказывает что данная тема дипломной работы актуальна для рассматриваемого предприятия. Для того чтобы раскрыть поставленную цель следует решить...
21465. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ РУЗОПЕРЕВОЗОК ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ 1.13 MB
Современное состояние контейнерных перевозок в России. Анализ потребителей компании и объема контейнерных перевозок. Разработка мероприятий по организация процесса транспортно-экспедиторского обслуживания сборных грузов. Разработка мероприятий по дополнительному обслуживанию клиентов при перевозке сборных грузов.
20132. Разработка мероприятий по повышению финансовой устойчивости предприятия 85.36 KB
Если предприятие финансово устойчиво платежеспособно то оно имеет ряд преимуществ перед другими предприятиями того же профиля для получения кредитов привлечения инвестиций в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Чем выше устойчивость предприятия тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и следовательно тем меньше риск оказаться на краю банкротства. Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности является также основным элементом анализа финансового состояния необходимым для...
5128. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ КОНКУРЕНТНОЙ СТРАТЕГИИ ООО «ЕЛЕНА» 254.2 KB
Исходя из поставленной цели можно выделить следующие задачи: рассмотреть теоретические аспекты формирования конкурентной стратегии предприятия; провести оценку деятельности ООО Елена в целях разработки мероприятий по формированию конкурентной стратегии; определить...
13157. Разработка мероприятий по совершенствованию коммерческой деятельности в ООО «Росинвест» 56.82 KB
Предпринимательский договор отражает соглашение сторон партнеров касающееся непосредственного осуществления избранной предпринимательской деятельности в определенной организационно правовой форме. Теоретически и практически принято выделять несколько групп предпринимательских договоров в соответствии со сферами деятельности. Большинство документально оформленных взаимоотношений в предпринимательстве составляют договора относительно внутрихозяйственной и экономической деятельности а также подрядных услуг трудовых отношений страхования...
19316. Анализ кадровой работы ОАО «Беларуськалий» и разработка мероприятий по ее оптимизации 267.08 KB
Задачи дипломного исследования: - определить основные показатели оценивающие кадровую работу современного предприятия; - проанализировать кадровую работу в ОАО Беларуськалий; - разработать направления по совершенствованию кадровой работы в ОАО Беларуськалий; - предложить технологию внедрения программы по оптимизации кадровой работы в ОАО Беларуськалий. Область возможного практического применения результатов – промышленные предприятия. Теоретические аспекты оценки кадровой работы предприятия 7 1.1 Основные направления...
21474. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ РАСЧЕТОВ В ООО «ОБЩЕПИТ БАТЫРЕВСКИЙ» 202.39 KB
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженности свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платёжной дисциплины что требует...

В системе управления финансами управление налоговой нагруз­кой имеет особое значение не только потому, что налоги - это один из самых существенных видов расходов, но и потому, что ошибки в налоговом планировании могут принести значительные убытки организации в виде санкций за нарушение налогового зако­нодательства. Анализ налоговой нагрузки позволяет оценить эффек­тивность управления важнейшим видом расходов организации - ее налоговыми платежами, оценить налоговые риски, связанные с на­логовым планированием, а также разработать базовые направления налоговой политики. Разработка политики управления налоговыми платежами включает анализ структуры и динамики налоговых пла­тежей, показателей налоговой нагрузки, а также анализ расчетов по налогу на прибыль.

В разрезе основных налогов налоговые платежи имеют следую­щую структуру:

Налог на прибыль;

Налог на добавленную стоимость;

Единый социальный налог (отчисления на социальные нужды);

Налог на имущество;

Другие налоги.


204 II. Краткосрочная финансовая политика

Анализируя показатели налоговых платежей, целесообразно оценить структуру выручки по ее налогоемким и неналогоемким составляющим. Налогоемкие составляющие выручки - те, рост которых приводит к увеличению налоговых платежей, а неналогоем-кие - те, увеличение которых приводит к их снижению. Многие способы налогового планирования приводят к снижению налогоем-ких составляющих и увеличению неналогоемких. Взаимосвязь струк­туры выручки с основными налогами представлена в табл. 5.21.

Таблица 5.21. Взаимосвязь структуры выручки с основными налогами

Таким образом, неналогоемкой будет такая структура выручки, в которой преобладают материальные затраты, прочие затраты, амор­тизация нематериальных активов, а прибыль, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств незначительны. Для оценки структуры выручки целесообраз­но использовать показатели «средней» структуры, которые по дан­ным Росстата таковы (методика Минфина): удельный вес прибыли до налогообложения - 15%, затрат на оплату труда - 12,75, отчис­лений на социальные нужды - 3,57, суммарный удельный вес мате­риальных затрат, амортизации, прочих затрат - 68,68% 1 .



Оценку эффективности управления налоговыми платежами дает сравнительный анализ динамики (темпов прироста) основных эконо-

1 Двойная запись. № 2. 2007. С. 42-48.


5. Управление операционной деятельностью 205

Мических показателей организации, т.е. налогооблагаемых баз, и ее налоговых платежей. Эффективной налоговой политике будет соот­ветствовать рост налоговых баз при несколько замедленном увеличе­нии налоговых платежей.

Для сравнительного анализа используются следующие показатели.

Темп прироста экономических показателей:

Выручки (нетто);

Начисленной добавленной стоимости (выручка за вычетом ма­
териальных затрат);

Оплаченной добавленной стоимости (поступления от покупа­
телей за вычетом платежей поставщикам);

Чистой добавленной стоимости (выручка за вычетом материаль­
ных затрат, прочих затрат и амортизации);

Прибыли от продаж;

Прибыли до налогообложения;

Чистой прибыли;

Валюты баланса;

Собственных основных средств;

Численности работников;

Затрат на оплату труда.

Темп прироста налоговых платежей:

Суммарных платежей организации;

Платежей по налогам и сборам (без социальных фондов);

Отчислений на социальные нужды и в социальные фонды;

Текущего налога на прибыль.

Еще один аспект анализа взаимоотношений предприятия с го­сударством - оценка суммарных налоговых активов и обязательств, их доли в активе и пассиве баланса. Под налоговыми активами в этом случае понимается сумма отложенных налоговых активов, ста­тьи «НДС по приобретенным ценностям» и дебиторской задол­женности бюджета перед организацией; под налоговыми обязатель­ствами - сумма отложенных налоговых обязательств и кредитор­ской задолженности по налогам и перед социальными фондами. Положительная налоговая позиция (разность между налоговыми активами и обязательствами) невыгодна организации, поскольку представляет собой бесплатный кредит государству, отрицательная выгодна. Поэтому значительные налоговые активы можно считать признаком неэффективного управления налоговыми платежами. Кроме того, статья «НДС по приобретенным ценностям» характе­ризуется низкой ликвидностью и поэтому ухудшает качество обо­ротных активов организации. Показатель «НДС по приобретен-


206 II. Краткосрочная финансовая политика

Ным ценностям» с учетом того, что порядок вычета НДС изменился, включает:

Суммы НДС по приобретенным ценностям, не оформленные
надлежащим образом счетами-фактурами поставщиков, под­-
рядчиков, других кредиторов;

Неоплаченные суммы НДС по приобретенным ценностям в
отношении таможенной стоимости товаров, ввезенных на тер­-
риторию РФ;

Суммы НДС по приобретенным, но не принятым к бухгалтер­-
скому учету основным средствам и нематериальным активам.

Суммы НДС, по товарам (работам, услугам), использованным
для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых по ставке 0%, но по которым налоговым органом
еще не принято решение о возмещении (зачете, возврате);

Для оценки налоговой нагрузки используются относительные показатели. Для этих целей под налоговой нагрузкой подразумевается соотношение налоговых платежей с финансовыми результатами. Для оценки общей налоговой нагрузки используется отношение суммы платежей организации в бюджет и социальные фонды к финансовым результатам: суммарным доходам, включающим выручку и прочие доходы; выручке (нетто); поступлениям по текущей деятельности; добавленной стоимости; чистой добавленной стоимости и расчет­ной прибыли. Также налоговая нагрузка может быть рассчитана на единицу натурального показателя, например на одного работника, на 1 кв. м площади. В целях настоящего расчета добавленная стои­мость определяется как разность между выручкой и материальными затратами. Кроме того, добавленная стоимость может быть рассчи­тана как разность между поступлениями по текущей деятельности и платежами поставщикам за приобретенные товары, работы, услуги, сырье и т.д.; это показатель «оплаченной» добавленной стоимости. Чистая добавленная стоимость - это разность между выручкой и материальными затратами, амортизацией, прочими затратами. Рас­четная прибыль - это сумма чистой прибыли организации и плате­жей в бюджет и социальные фонды, это прибыль организации при отсутствии платежей государству. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль показывает процент изъятия государством заработанной организацией прибыли в условиях ее функционирования в безнало­говой среде.

Налоговая нагрузка на оплату труда показывает, сколько органи­зация и работник должны заплатить в бюджет и социальные фонды в расчете на каждый рубль выплаченной заработной платы. Показа-


5. Управление операционной деятельностью 207

Тели для оценки налоговой нагрузки рассчитываются по следующим формулам:

организации:

где ∑ Н - суммарные налоговые платежи в бюджет и социальные фонды;

В - выручка (нетто) от продажи продукции;

где П ПОК - поступления от покупателей.

где МЗ - материальные затраты (нетто).

Налоговая нагрузка на оплаченную добавленную стоимость:

где П пост - платежи поставщикам.

Налоговая нагрузка на чистую добавленную стоимость:

где А - амортизация;

З пр - прочие затраты.

где П ч - чистая прибыль.


208 П- Краткосрочная финансовая политика

где Ф с - платежи в социальные фонды;

ЗОТ - затраты на оплату труда;

– ставка налога на доходы физических лиц.

где Ч - средняя численность работников.

Показатели налоговой нагрузки, рассчитанные по отношению ъ финансовым и нефинансовым показателям предприятия, в частно­сти налоговая нагрузка на выручку, прибыль, оплату труда, одногс работающего, единицу площади производственных помещений единицу мощности, целесообразно сравнивать с отраслевыми пока­зателями с учетом региональных особенностей налогообложение организации.

Для сравнительного анализа налоговой нагрузки на организацию можно воспользоваться опубликованной методикой расчета «идеаль­ной» налоговой нагрузки 1 . С учетом «идеальных» показателей струк­туры выручки налоговая нагрузка по трем основным налогам - НДС, налогу на прибыль и платежам в социальные фонды - рас­считывается следующим образом. Пусть выручка равна 100 млн. руб. тогда платежи по налогу на прибыль, НДС и социальные фонды будут рассчитываться следующим образом:

П н = 0,24 ∙ 15 + 0,18 ∙ (100 – 68,68) + 3,57 = 12,808 млн. руб.

С учетом полученных значений, налоговая нагрузка относительно выручки (нетто) будет равна 12,81%, относительно чистой добавлен­ной стоимости - 40,89, относительно расчетной прибыли - 52,91%.

«Идеальная» налоговая нагрузка на оплату труда, рассчитанная на условный уровень затрат на оплату труда в размере 10 млн. руб. (без применения регрессивной шкалы), определяется по формуле, i числителе которой сумма единого социального налога и подоходного налога, а в знаменателе - выплачиваемая заработная плата, очищен­ная от подоходного налога:

1 Двойная запись. 2007. № 2. С. 42-48.


5. Управление операционной деятельностью 209

По результатам расчета относительных показателей налоговой нагрузки определяются направления налоговой политики. Причины существенного снижения относительных налоговых платежей орга­низации по сравнению «идеальной» или среднеотраслевой нагруз­кой должны быть тщательно изучены для оценки безопасности применяемых методов налоговой оптимизации. Считается, что на­логовая нагрузка на выручку, не превышающая 9%, служит призна­ком применяемых организацией методов налоговой оптимизации. Налоговая нагрузка, существенно превышающая эталонные значе­ния, - признак неэффективного управления налоговыми платежа­ми организации.

Отражение в отчетности в соответствии с ПБУ 18/02 таких по­казателей, как отложенные налоговые активы и отложенные нало­говые обязательства, постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства, расширяет возможности управления пла­тежами по налогу на прибыль. В частности, позволяет понять, по­чему при наличии незначительной бухгалтерской прибыли органи­зация вынуждена осуществлять значительные платежи по налогу на прибыль, и наоборот (что бывает значительно реже). Кроме того, отражение в балансе таких показателей, как отложенные налоговые активы и обязательства, позволяет дать оценку будущим налоговым платежам: отложенные налоговые активы в будущем приведут к сни­жению налоговых платежей по налогу на прибыль, а отложенные налоговые обязательства - к их увеличению.

Анализ расчетов по налогу на прибыль позволяет оценить эффек­тивность налогового планирования, а также полноту и эффективность использования возможностей легальной налоговой оптимизации в деятельности организации.

Чистая прибыль с учетом требований ПБУ 18/02 рассчитывается следующим образом:

П ч = П Д +ОНА 1 –ОНА 2 –ОНО 1 +ОНО 2 -Н п -П п, где П д - прибыль до налогообложения;

ОНА 1 - отложенные налоговые активы, возникшие в текущем от­четном периоде;

ОНА 2 - отложенные налоговые активы, погашенные в текущем отчетном периоде;

ОНО 1 - отложенные налоговые обязательства, возникшие в теку­щем отчетном периоде;

ОНО 2 - отложенные налоговые обязательства, погашенные в теку­щем отчетном периоде;

Н п - текущий налог на прибыль;

П П - платежи из чистой прибыли (например, пени в бюджет).


210 II. Краткосрочная финансовая политика

Взаимосвязь текущего налога на прибыль и условного представ­лена формулой

Н п = t∙ П д +ПНО - ПНА + ОНА 1 - ОНА 2 – ОНО 1 + ОНО 2 ,
где t - ставка налогообложения прибыли;

ПНО - постоянные налоговые обязательства;

ПНА - постоянные налоговые активы.

Отложенные налоговые активы отчетного года, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, должны соответствовать отложенным налоговым активам, отражаемым в бухгалтерском балансе:

ОНА = ОНА К - ОНА Н,

где ОНА- сумма отложенных налоговых активов, возникших и

погашенных в отчетном году;

ОНА К, ОНА Н - отложенные налоговые активы соответственно

на конец и начало года.

Аналогичные соотношения должны выполняться и по отложен­ным налоговым обязательствам:

ОНО = ОНО К - ОНО Н,

где ОНО- сумма отложенных налоговых обязательств, возникших и

погашенных в отчетном году;

ОНО К, ОНО Н - отложенные налоговые обязательства соответст­венно

на конец и начало года.

Сравнение условного и текущего налога позволяет оценить, на­сколько выгодно для организации соотношение между этими двумя величинами. Для организации выгодно превышение условным на­логом текущего, поскольку превышение является следствием того, что с полученной бухгалтерской прибыли организация платит отно­сительно меньший налог. Причиной такого благоприятного для орга­низации обстоятельства может быть наличие постоянных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Текущий налог на прибыль может быть рассчитан по формуле

Н п = t∙П д +ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.

Если разделить левую и правую части выражения на ставку на­лога на прибыль, то получится формула для расчета налогооблагае­мой прибыли:

П н = П д +Р п+ -Р п- +Р вв – Р вн,

где Р п+ - постоянная разница положительная);

Р п - - постоянная разница (отрицательная);

Р вв - временная вычитаемая разница;

Р вн - временная налогооблагаемая разница.


5. Управление операционной деятельностью 211

Постоянные положительные разницы, следствием которых яв­ляются постоянные налоговые обязательства, увеличивают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного нало­га и, в частности, формируются вследствие следующих факторов:

Корректировки (увеличения) налоговых доходов в соответст­-
вии со ст. 40 НК РФ. В этом случае бухгалтерские доходы
оказываются ниже налоговых, поскольку цены сделок в целях
налогообложения увеличиваются в соответствии с рыночными;

Превышения фактическими расходами, учитываемыми при
формировании бухгалтерской прибыли, расходов, принимае­-
мых для целей налогообложения, по которым предусмотрены
ограничения по расходам (затраты по добровольному страхо­-
ванию работников, затраты по научно-исследовательским рас­-
ходам, затраты по компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы, расходы на отдельные виды рекламы, расходы по командировкам, проценты по долговым обязательствам, др.);

Наличия расходов, не признаваемых в целях налогообложения.
К ним, в частности, относятся социальные расходы, отдельные виды вознаграждений и премий работникам, оплата путевок сотрудникам, материальная помощь и т.д.

Постоянные отрицательные разницы, которые приводят к воз­никновению постоянных налоговых активов, уменьшают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога и, в частности, формируются вследствие наличия:

Доходов, которые не учитываются в целях налогообложения
(ст. 251 НК), например доходов в виде имущества, полученно-

го безвозмездно, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, процентов, полученных из бюджета за несвоевременный возврат налога;

Расходов, не признаваемых в целях бухгалтерского учета, но
признаваемых в целях налогообложения. Поскольку бухгалтер-­
ские стандарты намного более либеральны, чем налоговое зако­-
нодательство, таких расходов, которые признавались бы в нало­говом учете и не признавались в бухгалтерском, крайне мало.

Отложенные налоговые активы, которые возникают вследствие временных вычитаемых разниц, увеличивают текущий налог на при­быль отчетного периода относительно условного налога, но приводят к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих


212 Л- Краткосрочная финансовая политика

Периодах. Временные вычитаемые разницы, в частности, формиру­ются вследствие:

Предоплаты за реализуемую продукцию, а также получения
отсрочки платежей за приобретенные товары (работы, услуги)
при кассовом методе в целях налогообложения прибыли;

Превышения суммой амортизации, начисленной для целей бух-­
галтерского учета, сумм амортизации, начисленной для целей
определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Переноса разного рода убытков на будущее, в частности

убытков от основной деятельности, от реализации

амортизируемо­го имущества, от операций по уступке прав

требования, по деятельности обслуживающих производств и

хозяйств. Нало­гоплательщик вправе осуществлять перенос

убытка на будущее в течение ряда лет, следующих за тем

налоговым периодом, в котором получен этот убыток;

Излишней уплаты сумм налога на прибыль в бюджет и т.д.

Отложенные налоговые обязательства уменьшают текущий на­лог на прибыль отчетного периода относительно условного налога, но приводят к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах. Отложенные налоговые обязательства вы­годны организации, поскольку способствуют увеличению финансо­вых результатов. Это справедливо даже с учетом того, что времен­ные налогооблагаемые разницы приводят к увеличению налоговых платежей в последующих периодах, поскольку возможность получить «отсрочку» по налоговым платежам выгодна организации. Отложен­ные налоговые обязательства возникают из-за временных налогооб­лагаемых разниц, которые формируются вследствие:

Признания выручки от продажи продукции (товаров, работ,
услуг) и процентных доходов для налогообложения кассовым
методом (при последующей оплате);

Превышения суммой амортизации, начисленной для целей
определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль,

сумм амортизации, начисленных для целей бухгалтерского

учета, вследствие применения разных методов и способов на-­

числения амортизации;

Использования амортизационной премии в налоговом учете.

Наличия расходов будущих периодов, которые в налоговом
учете сразу списываются на финансовые результаты;

Списания косвенных расходов сразу на финансовые результа­
ты в налоговом учете;

Отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль.

Влияние постоянных и отложенных налоговых активов и обяза­тельств на финансовые показатели организации представлено в табл. 5.22.


214 II. Краткосрочная финансовая политика

С позиции налоговых платежей для организации выгодно, если постоянные налоговые активы и отложенные налоговые обязатель­ства выше постоянных налоговых обязательств и отложенных нало­говых активов. Кроме того, для организации выгодно использовать легальные методы налоговой оптимизации, даже если они приводят к возникновению отложенных налогов и усложняют работу бухгал­терии: это говорит о том, что приоритеты в организации расставлены верно - важнее экономить налоговые платежи, а не затраты труда работников бухгалтерии.

Для итоговой оценки соотношения условного и текущего нало­гов и выяснения причин отличия этих двух показателей рассчиты­вается условный налог на прибыль. Показатель может быть рассчитан через корректировку текущего налога на прибыль:

Н у = Н т - ПНО + ПНА - ОНА + ОНО.

Положительное значение показателя свидетельствует о том, что фактические платежи организации по налогу на прибыль выше услов­ных, рассчитанных на основе бухгалтерской прибыли. Это невы­годно организации и связано с тем, что сумма постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов превышает сумму по­стоянных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Анализируя налоговую нагрузку по данным финансовой отчет­ности, необходимо учитывать еще один аспект: влияние методов налоговой оптимизации на достоверность показателей финансовой отчетности. Использование методов налоговой оптимизации приво­дит к искажению многих показателей деятельности организации, в частности к занижению налоговых баз и завышению некоторых рас­ходов, что в дальнейшем влияет на общую оценку деятельности ор­ганизации (табл. 5.23).

Анализ ситуации. Оценка налоговых платежей ОАО «XYZ» выпол­нена на основе финансовой отчетности; исходные данные приведе­ны в табл. 5.24.

В целом налоговые платежи организации существенно увеличи­ваются, в частности значительно увеличились денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам. Кроме того, органи­зация поддерживает на достаточно низком уровне свою фискальную задолженность, что заслуживает положительной оценки. Однако сде­лать обоснованные выводы о налоговой нагрузке без ее увязки с показателями деятельности организации невозможно. Для дальней­шего расчета и анализа налоговой нагрузки необходимы дополни­тельные показатели (табл. 5.25).


215 II. Краткосрочная финансовая политика

Таблица 5.24. Исходные данные для анализа

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

    Роль налогов в формировании бюджетов разных уровней. Система доходов государственного бюджета, роль налогов в его формировании. Сущность и понятия налогового федерализма. Анализ налоговых поступлений в доходах бюджета Ханты-Мансийского автономного округа.

    курсовая работа , добавлен 15.04.2014

    Система косвенного налогообложения в реформируемой налоговой системе России. Экономическая роль налога на добавленную стоимость. Характеристика акцизов и таможенных пошлин. Анализ доли косвенных налогов в формировании местного бюджета г. Краснокаменска.

    курсовая работа , добавлен 18.08.2011

    Элементы, функции, классификация и сущность налогов. Роль налоговых поступлений в формировании доходов федерального бюджета. Недостатки налогового законодательства, возможности налогоплательщиков по неуплате налогов, перспективы развития налоговой сферы.

    курсовая работа , добавлен 04.10.2009

    Сущность и функции налогов. Принципы построения налоговой системы Российской Федерации. Анализ доходов бюджетной системы РФ. Характеристика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы Нижегородской области. Поступление налоговых доходов в бюджет.

    курсовая работа , добавлен 24.09.2015

    Эволюция системы налогообложения. Элементы налоговой системы и механизмы её функционирования. Анализ налогового регулирования в Республике Беларусь. Финансовые отношения предприятий с государством по уплате налогов. Принципы и функции налогообложения.

    курсовая работа , добавлен 24.09.2013

    Понятия, функции и виды налогов. Основные принципы налогообложения. Роль налогов в формировании государственного бюджета в Российской Федерации. Краткая характеристика организации ООО "Промагро". Анализ налоговой базы и налогового поля предприятия.

    курсовая работа , добавлен 15.06.2015

    Налогообложение как неотъемлемая часть экономической политики государства. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма. Поступления доходов от налоговых сборов в федеральный бюджет РФ. Экономические и налоговые стимулы развития экономики России.

    курсовая работа , добавлен 12.12.2011

© 2024 Все о получении кредита. Информационный портал