Совершенствование учета и аудита кассовых операций. Совершенствования учета кассовых операций. Экономическая среда и конкуренты
Одним из направлений совершенствования платежной системы является проведение мероприятий по расширению безналичных расчетов, внедрению современных технологий и методов передачи информации, повышению защищенности информационных систем, обеспечению эффективного и надежного обслуживания всех участников расчетов. Предполагается также осуществить разработку и внедрение унифицированных форматов электронных документов, используемых при проведении расчетов.
Главным направление развития межбанковских расчетов в России является широкое распространение клиринга. Клиринг является способом регулярных безналичных расчетов, основанным на определении и зачете взаимных требований и обязательств юридических лиц за товары, ценные бумаги, оказанные услуги с последующим переводом сальдо. Концентрация платежей при клиринге позволяет значительно сократить сумму взаимной задолженности, прервать цепочку неплатежей, достичь экономия платежных средств на сумму зачтенного оборота, расширить сферу безналичных расчетов и облегчить управление ими. Как следствие, упрощаются, удешевляются и ускоряются расчеты, сохраняется имеющаяся денежная (кассовая) наличность и за счет этого повышается уровень прибыльности и ликвидности участников. Сущность зачета взаимных требований кредиторов заключается в том, что равновеликие суммы взаимных требований кредиторов и обязательств должников к друг другу погашаются, а платежи осуществляются лишь на разницу. Подавляющий объем зачетов происходит с участием банка, но возможна их организация между предприятиями, минуя банки. В последнем случае в банк представляется поручение или чек на незачтенную сумму. Наиболее распространенными областями применения клиринга является товарный рынок, фондовый рынок и банковское дело. В этих сферах клиринг упорядочивает и упрощает подсчет позиций каждого участника, снижает риски недоставки или неуплаты.
Для банков клиринг важен, прежде всего, как способ уменьшения потребности в средствах платежа и упрощения обмена встречными платежами. Расчеты по платежам могут производиться либо на валовой, либо на чистой основе. Расчеты на валовой основе означают, что зачисление и списание средств по счетам в банках производится последовательно по каждому расчетному инструменту. Платежи исполняются по мере их поступления. Выделяют два основных вида систем брутто-расчетов: системы, осуществляющие непрерывное исполнение поступающих платежей, т.е. в режиме реального времени, и системы, в которых исполнение платежа осуществляется в определенное время, т.е. в дискретном режиме.
В настоящее время в России приняты две базовые модели клиринга. Модель первая - клиринг с предварительным депонированием средств на счетах участников в клиринговом учреждении. На начало операционного дня все участники должны иметь на корсчетах в Московском клиринговом центре средства в объеме, необходимом для клиринга; расчетные операции проводятся в пределах кредитного остатка на счете соответствующего участника; после завершения клирингового цикла участники-дебиторы должны покрыть дебетовые остатки по взаимозачету. В последующем участникам будет предоставляться овердрафт за счет средств резервного фонда оплаты. Модель вторая - клиринг без депонирования средств на счетах участников в клиринговом учреждении. Каждому банку-участнику здесь открывают корсчет, необходимый только для учета обязательств, деньги на нем, по сути, отсутствуют; на основе поступающих и обрабатываемых документов палата ведет учет взаимных обязательств банков-участников; рассчитывается конечное сальдо, которое передается на основные корсчета банков в ЦБ РФ.
Все более значимое место в деятельности российских банков занимают международные, расчетные, валютные, кредитные и иные операции. Наибольший их объем осуществляется через крупные банки. При этом последние выступают в качестве организаторов и исполнителей данных операций, кредиторов, заемщиков, гарантов и консультантов клиентов.
Минимизация остатков денежных средств в кассе;
Включение данного направления в мероприятия по совершенствованию кассовых операций связано с тем, что кассовые резервы есть фактическая иммобилизация ресурсов банка. Доходность кредитных операций в 1,5 раза выше, чем доходность от расчетных операций по кассе. В связи с этим, необходимо уменьшение остатка по кассе (с учетом соблюдения нормативов), что позволит увеличить процентные доходы.
Организация системы безналичных платежей через пластиковые карты.
На сегодняшний день большинство кредитов, получаемых клиентами банка, выдаются им в наличной форме. Недостаток данного подхода в следующем:
Банк лишается части активов;
необходимо задействовать в процессе выдачи кредита кассовых работников, что означает также накладные расходы на проведение данной операции в виде зарплаты кассиров;
Предлагается рассмотреть возможность внедрение безналичной выдачи кредита на пластиковую карту с тем, чтобы клиент имел возможность снятия кредита в банкоматах банка. Это позволит как разгрузить кассу банка, так и снизит отток ресурсов из банка.
Минимизация остатков средств в банкоматах;
Объём средств в банкоматах банка в течение 2010 года колебался в пределах от 50 до 80 млн. руб. Так как данные средства также являются иммобилизацией ресурсов, предлагается рассмотреть возможность снижения объёмов остатков средств в банкоматах.
Внедрение системы снятия средств по корпоративным картам.
С целью уменьшения объёмов работы кассы, а также снижения накладных расходов, предлагается рассмотреть возможность внедрения системы выдачи наличных средств юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям через корпоративные пластиковые карты. Данное предложение направлено на уменьшение объёмов ручной работы персонала банка, прежде всего - операционного отдела, а также на повышение качества услуг, предоставляемых банком своим клиентам. Достоинством такого подхода является то, что для снятия денег клиенты могут самостоятельно перечислять средства на картсчет, указывая необходимые реквизиты. Снятие будет происходить в момент, удобный для клиента, кроме того, снятие может производиться (с уплатой комиссионных), даже в чужом банкомате в другом городе.
Введение
1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств в кассе
1.1 Учет кассовых операций
1.2 Аудит кассовых операций
2. Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.1 Экономическая среда и конкуренты
2.2 Правовой статус, состав и структура предприятия
2.3 Выпускаемая продукция и оказываемые услуги
2.5 Экономические показатели предприятия
2.6 Анализ финансового состояния
3. Учет и аудит кассовых операций
3.1 Учетная политика предприятия
3.2 Организация бухгалтерского учета
3.3 Учет кассовых операций
3.3.1 Документальное оформление кассовых операций
3.3.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций
3.4 Аудит кассовых операций в организаций
3.4.1 Цели и задачи аудита
3.4.2 Планирование аудиторской проверки кассовыхопераций
3.4.3 Заключение аудиторской проверки
3.5 Совершенствование учета кассовых операций
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Деньги - особый товар, который является единственным всеобщим эквивалентом.
С появлением денег все товарное хозяйство перешло в качественно новое состояние. Товарный мир раскололся на два полюса: на одной стороне сосредоточилась вся совокупность потребительских стоимостей, а на другой - деньги, выражающие суммарную стоимость всех товаров.
Деньги становятся непосредственным выразителем общественных отношений между людьми. Все это придает деньгам такую общественную силу, которая может творить и добро, если обращена на пользу людям, и зло, когда деньги служат средством унижения человека.
Экономическая сущность и роль денег проявляется в их функциях.
Прежде всего, деньги выполняют функцию меры стоимости, то есть измеряют стоимость всех товаров. Стоимость вещи, выраженная в деньгах, - его цена. Для определения цены продукта сами деньги не требуются, поскольку продавец товара устанавливает его цену мысленно (идеально выражает стоимость в деньгах). Цены товаров выражаются в известном количестве денежного товара - золота. Количество золота, его масса, измеряется его весом. Определенное весовое количество золота принимается за единицу измерения его массы. Эта единица, устанавливается государством в качестве денежной единицы, называется масштабом цен. Масштаб цен служит для измерения массы золота. Все цены товаров выражаются в определенном количестве денежных единиц или, что одно и то же, в определенном количестве весовых единиц золота.
Первоначально функцию средства обращения золото выполняло в слитках. Чтобы не взвешивать золото в каждом акте обмена, сначала отдельные купцы, а потом и государство стали придавать небольшим слиткам золота определенную стандартную форму и ставить на них соответствующий штамп.
Золото как деньги получило форму монеты. При обращении монеты постепенно стираются, теряют в своем весе. Однако на рынке они принимались как полноценные деньги, хотя содержащиеся в них количество золота постепенно уменьшалось. В итоге реальное содержание золота в монете отделилось от ее номинального (указанного на ней) содержания. Само государство стало заменять полноценную золотую монету на неполноценную отчеканенную серебряный или медный знак. Эта практика в дальнейшем привела к выпуску чисто номинальных знаков. Этим было доказано, что полноценные деньги при выполнении ими функции средства обращения можно заменять символами стоимости.
Если продавец получил за свой товар деньги, но не стал их сразу же расходовать на покупку нужных ему вещей, то процесс обращения прерывается. Тогда деньги начинают выполнять функцию средства образования сокровищ: они накапливаются в качестве представителя богатства вообще; функцию сокровища выполняют не только золотые монеты, но и слитки, изделия из золота, то есть сам денежный материал во всех его видах.
Золото изымалось из обращения и превращалось в сокровище только на ранних ступенях развития товарного хозяйства. Неподвижное сокровище не приносит дохода, а поэтому все деньги стали пускаться в оборот для получения их прироста. Сейчас сокровища накапливаются в банках, которые посредством кредита находят им прибыльное применение.
При продаже товаров в кредит (в долг с отсрочкой платежа) деньги выполняют функцию платежного средства: ими расплачиваются за ранее приобретенный товар, когда наступает срок погашения задолженности. В такой роли деньги используются и вне сферы товарного обращения: когда выплачивается заработная плата, выполняются всякого рода финансовые обязательства (по займам, налогам, за аренду земли или помещения, и т.п.).
Долговые обязательства порождают новую форму денег - кредитную.
Производитель, продавший товар в долг, получает от покупателя вексель (долговое обязательство), который может использовать вместо денег, чтобы расплатиться за вещь, купленную у третьего лица. Однако такие векселя используются ограниченно, поскольку они гарантируются лишь имуществом одного собственника. Прочные гарантии стали обеспечивать банки, которые взамен частных векселей - с определенной выгодой для себя - стали выпускать банкноты (или банковские билеты). В отличие от векселей коммерсантов (торговцев) банкноты выпускались на круглые суммы, имели золотое обеспечение, обладали широкой способностью к обращению. Наряду с банкнотами в обороте участвуют и другие виды кредитных средств обращения - чеки. Чек представляет собой приказ банку, выписанный владельцем денежного вклада, о выдаче со своего счета денег лицу, указанному в чеке. Чеки имеют короткий срок обращения.
Развитие кредитных отношений создают возможность погашать долги путем взаимных зачетов долговых обязательств. Это сокращает потребность в наличных деньгах.
В международной торговле осуществляется функция мировых денег: последние стали выступать в виде всеобщего эквивалента в хозяйственных взаимоотношениях всех стран. На мировом рынке долгое время деньги сбрасывали все свои "национальные мундиры" (монетных, бумажных и кредитных денег отдельных государств) и выступали в натуральной форме в виде слитков золота. Золото являлось мерой стоимости и использовалось на мировом рынке как всеобщее средство платежа. В торговых сделках между странами товары реализовались крупными оптовыми партиями, и расчеты производились преимущественно путем зачета долговых обязательств через банки. Наличное золото перевозилось из одной страны в другую лишь в том случае, если долговые обязательства не погашались взаимными расчетами. Тогда деньги выступали на мировом рынке в качестве всеобщего платежного средства. Бывали такие случаи, когда международная товарная сделка оплачивалась наличными деньгами: здесь мировые деньги являлись всеобщим покупательным средством.
Перемещение денег из одной страны в другую происходит и тогда, когда предприниматели переводят свои денежные средства для их хранения за границу. В данном случае деньги выступают как общественная материализация богатства.
В XX веке широко развивались межгосударственные экономические отношения. Валюта (денежная единица) той страны, которая имеет высокий удельный вес в международной торговле и предоставляет значительные кредиты другим странам, получает преимущество. Расчеты между государствами осуществляются в национальной валюте, занимающей главенствующее положение в мировом платежном обороте. При этом признается непременное условие: господствующая валютная единица представляет определенное количество золота.
В условиях рыночной экономики становятся особенно актуальными вопросы рациональной и эффективной организации процессов управления и контроля за движением денежных средств организации с целью повышения эффективности деятельности предприятия.
Бухгалтеру, экономисту в процессе своей повседневной деятельности все время приходится анализировать и контролировать получаемые результаты в отчетном периоде (за месяц, декаду, неделю). Каждая оперативка, проводимая руководителем предприятия, посвященная итогам деятельности за отчетный период, начинается с отчета о движении и остатке денежных средств.
Таким образом, руководству предприятия небезразлично сколько отвлекается из оборота финансовых ресурсов для обеспечения бесперебойного процесса производства, снабжения и сбыта и т.д. Недостаток денежных средств у предприятия приводит к нарушению ритмичности его производства, снижению производительности труда. Поэтому основными задачами учета денежных средств являются:
Проверка правильности документального оформления и законности расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;
Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;
Своевременное проведение и выявление результатов инвентаризации безналичных денежных средств, денежных документов и расчетов,
Обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
Обеспечение сохранности банковских документов;
Изыскание возможностей наиболее рационального вложения денежных средств для извлечения прибыли;
Контроль за оплатой счетов;
Получение долгов с заемщиков и дебиторов;
Контроль за целевым использованием денежных средств;
Своевременное перечисление налогов в бюджет и внебюджетные фонды.
Надлежащая организация учета денежных средств может быть обеспечена бухгалтерией при участии других структурных подразделений предприятия: отдела снабжения, программистов ЭВМ и др. В этих случаях бухгалтерия должна быть инициатором выполнения соответствующих работ.
Цель работы - теоретическое и практическое исследование учета и аудита кассовых операций.
Для достижения поставленной цели выполним следующие задачи:
Теоретическое исследование вопросов по учету и аудиту денежных средств в кассе;
Практическое исследование учета и аудита кассовых операций.
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Спецтехноком».
Методологическая основа исследования – нормативные, инструктивные и законодательные акты, труды ученых – экономистов, бухгалтерские (финансовые) документы исследуемого предприятия.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ
1.1 Учет кассовых операций
Задачи и принципы учета денежных средств. Задачами учета денежных средств являются:
Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.
Контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.
Полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.
Контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины.
Контроль за своевременностью возвращения в банк сумм не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами.
Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.
Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:
Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.
Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.
Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка.
Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.
Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.
Погашение требований в порядке календарной очередности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путем списания средств, относящихся к одной очереди.
Хранение денежных средств. Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств предприятия должны иметь кассу.
Согласно высказыванию П.И. Камышанова , касса - это обособленное подразделение, осуществляющее и оформляющее все операции по наличному денежному обороту.
Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.
Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.
После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.
В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результате пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.
В малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.
Учет кассовых операции ведется согласно "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, письмо ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40".
Порядок ведения кассовых операций регламентируется Центральным Банком (ЦБ) России.
Кассовые операции самые многочисленные и самые распространенные на предприятии. Их учет сопровождается оформлением документов, главными из которых являются:
Договор о полной индивидуальной ответственности кассира;
Приходный кассовый ордер (форма № КО-1, (приложение 1);
Расходный кассовый ордер (форма № КО-2), (приложение 2);
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);
Платежная ведомость (форма № Т-53);
авансовый отчет (форма № АО-1), (приложение 3).;
Объявление на взнос наличными (форма № 0402001);
Кассовая книга (форма № КО-4), (приложение 4);
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5);
Акт проверки денежных средств кассы (форма № КМ-9);
Акт инвентаризации денежных средств в кассе (форма № ИНВ-15).
Главная особенность ведения и заполнения кассовых документов в том, что помарки в них не допускаются. Если допущена ошибка при оформлении, то неправильно записанная цифра должна быть зачеркнута одной чертой (чтобы была видна неправильная запись), а сверху должен быть написан верный результат. Кроме того, делается запись «Исправленному верить», ставятся подписи ответственных лиц (кассира и главного бухгалтера или кассира и руководителя), подписи заверяются печатью предприятия.
Учет денежной наличности ведется на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а вкредит – выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50- «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Это субсчет открывается организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
Любое наличное денежное поступление (выручка, суммы от подотчетных лиц и покупателей, займы физических лиц, деньги из банка по чеку и т.п.) оформляется приходным кассовым ордером, состоящим из непосредственно приходного кассового ордера и квитанции к нему.
Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером.
Вторая часть приходного кассового ордера-квитанции является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Квитанция подписывается главным бухгалтером, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. После этого квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «Получено» прилагается к документу, явившемуся основанием для хозяйственной операции по поступлению денежных средств.
После проверки соответствия записей приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер.
Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера. Расходный кассовый ордер кроме главного бухгалтера подписывается и руководителем предприятия.
Выдача наличных денег из кассы может производиться и по другим документам: счетам, заявлениям на выдачу денег и т. п.
Документы, явившиеся основанием для выдачи денег, погашаются путем наложения на них штампа «Оплачено» с указанием реквизитов расходного кассового ордера на общую сумму платежа по каждому документу. Такая процедура проводиться с целью исключения повторного использования платежных документов.
Разовые выплаты денег из кассы отдельным лицам осуществляются по расходным кассовым ордерам.
Первичными учетными документами, подтверждающими расход кассовой наличности, являются копия товарного чека, счет, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег, договор (контракт) на отдельные сделки между юридическими лицами.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам осуществляется только в день их составления. В этот же день кассир отчитывается перед бухгалтерией о движении кассовой наличности за текущий рабочий день.
Все приходные и расходные кассовые ордера после их выписки регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который ведется в хронологическом порядке.
После записи в Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов указанные документы или заменяющие их платежные (расчетно-платежные) ведомости, заявления на выдачу денег, счета и другие документы используются для заполнения Кассовой книги.
Кассовая книга является учетным регистром строгой отчетности. Поэтому она пронумерована и прошнурована. Последняя ее страница заверяется печатью с указанием следующей записи: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано __ листов» и подтверждением ее подписями руководителя и главного бухгалтера.
Записи в кассовой книге оформляются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Отрывные листы кассовой книги являются отчетом. Первые экземпляры и отрывные листы нумеруются одними и теми же номерами. Записи в кассовую книгу вносятся непосредственно в момент поступления или выбытия денежных средств. В конце рабочего дня подводится итог операций за день и определяет остаток денег в кассе на конец дня.
Бухгалтерская обработка кассового отчета заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Сверяются суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка с соответствующими выписками банка по расчетному и другим счетам. После проверки кассового отчета в специальной графе отчета проставляются номера корреспондирующих счетов.
Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы ведется в тысячах рублей (приложение 5). Исходя из суммы наличной выручки за последние 3 месяца рассчитывают среднедневную и среднечасовую выручку:
Среднедневная выручка = (1)
Среднечасовая выручка= Сумма выручки за последние 3 месяца (2)
Число рабочих часов в этом периоде
Показатель «Среднедневной расход выручки» рассчитывают по формуле:
Сумма, выданная из кассы для оплаты расходов организации
(кроме расходов на выплату зарплаты) в течение последних 3-х месяцев (3)
Число рабочих дней в этом периоде
На ряду с использованием российской валюты организация по роду своей деятельности может совершать отдельные операции в иностранной валюте в расчетах между юридическими лицами-резидентами на основании заключенных между ними договоров (контрактов). Учет кассовых операций в иностранной валюте ведется согласно Инструкции Банка России «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 7 от 29 июня 1992 г. (в ред. от 7 декабря 1998 г.).
Операции валютного характера связанные с движением капитала, могут совершаться только при наличии лицензии или разрешения, выданных ЦБ РФ.
Валютные операции независимо от их характера (текущие или связанные с движение капитала) осуществляются в реальной валюте расчетов и платежей и обязательно с пересчетом в российскую валюту – рубль.
Снятие средств с валютного счета допускается:
Для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям;
В связи с вывозом и пересылкой из России за границу валютных ценностей, а также осуществлением международных денежных переводов;
В случае продажи средств на валютной бирже;
Для погашения обязательств перед банком по расчетно-кассовому обслуживанию;
На командировочные расходы;
На другие цели, разрешенные Министерством финансов РФ и ЦБ РФ.
Курсовая разница – разница между отечественной и иностранной валютой в оценке наиболее ликвидной части активов (денежных средств в кассе, на счетах в банках и в пути, краткосрочных ценных бумаг), а также обязательств. Она исчисляется в рублевой оценке иностранной валюты по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату расчета иди дату составления отчетности за конкретный отчетный период, и оценке указанных активов и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату принятия их к учету в данном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Согласно международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (в редакции 1993 г.) курсовая разница рассматривается как разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам. Таким образом, курсовая разница является следствием изменения рублевой оценки отдельных видов имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, причем не имеет никакого значения, с кем произведен расчет – с юридическим или физическим лицом. Основанием для пересчета в рубли денежных средств, выраженных в иностранной валюте, может быть, кроме того, изменение курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Результатом пересчета является положительная или отрицательная курсовая разница. В условиях стабилизации экономики курс рубля по отношению к иностранной валюте растет, и при переоценке пассивных счетов образуются положительные курсовые разницы. Тот же итог получается, когда переоцениваются остатки валютных средств в кассе и на счетах в банках при падении курса рубля.
Курсовые разницы принимаются к учету как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Положительные курсовые разницы в течение отчетного периода отражаются в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 3 «Положительные курсовые разницы». Отрицательные курсовые разницы принимаются к учету по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Отрицательные курсовые разницы».
В обратной ситуации образуются отрицательные курсовые разницы.
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц :
Начальное сальдо на счете 50 субсчет 2 “Касса в иностранной валюте (американский доллар)” - $ 100/ 3000 (курс 30 руб.)
4.05.03 г. - поступило в кассу с текущего валютного счета: Д-т сч.50 К-т сч.52 «Валютные счета» - $ 1000 / 31000 (курс 31 руб.)
5.05.03 г. - выдана в подотчет иностранная валюта на служебную командировку: Д-т сч. 71 субсчет 2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте» К-т сч. 50/2 - $ 1000/ 31100 (курс 31,10 руб.)
25.05.03 г. – подотчетное лицо представило авансовый отчет. Цель командировки – приобретение патента на выпуск прохладительных напитков: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 71 -$ 200/ 6000 (курс 30 руб.).
25.05.03 г. – возвращена подотчетным лицом неиспользованная иностранная валюта: Д-т 50 субсчет 2 К-т 71 субсчет 2 –$800 /24400 (курс 30,50 руб.)
31.05.03 г. Сальдо - $900/27000 (курс 30 руб.)
Изменение курсовой разницы: Д-т 52 К-т 91 - 300 руб., где – 300 руб. положительная курсовая разница (3000+31000-31100+24400 – 27000).
1.2 Аудит кассовых операций
Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.
По мнению И.К.Петрова, внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место .
Однако, по мнению И.К.Петров, организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.
Существуют различные формы контроля кассовых операций. Так, ряд авторов классифицирует формы контроля по времени осуществления: на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.
Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.
Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.
По мнению И.К.Петрова, особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Вот что пишет по этому поводу И.К.Петров: «Главный бухгалтер должен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных денежных операций и нарушения кассовой дисциплины. Для этого через него или через его заместителя должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция» .
Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.
Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Переводы в пути» и т.д.; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету этих счетов.
Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и записей, В.Я. Кожевинов советует, прежде всего, проверить ведение кассовой книги. Необходимо установить, действительно ли только одну кассовую книгу ведут в данном хозяйстве, как это предусмотрено инструкцией Центрального банка .
При проверке приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка.
При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйству материального ущерба.
При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности списания и законности расходования наличных денег по кассе хозяйства.
При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений. При этом следует иметь в виду, что предприятия имеют право хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия. Исключением являются полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней (для колхозов, сельских советов не свыше 5 рабочих дней), включая день получения денег в банке. Денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в обслуживающий предприятие банк.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др.
Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям. При этом тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.
Для облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу полученных в банке денег, некоторые авторы , советуют открывать ведомость и записывать данные всех чеков по возрастающим номерам, включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Это позволяет выявить факты неоприходования в кассу полученных наличных денег.
При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу устанавливается их причина. Для этого берутся письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в банке.
Одновременно проверяется полнота отражения по кассе внесенных в банк наличных денег и их зачисления на счета предприятия.
В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др., использую при этом отчеты о их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности, проверяется реальность возникновения задолженности. При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально-ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.
В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.
При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.
На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.
Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.
Аудиторская практика расчетов наличными денежными средствами, отмечает И.К.Петрова , свидетельствует о множестве нарушений в оформлении кассовых документов. Типичными ошибками при заполнении кассовых документов являются:
Заполнение кассовых документов осуществляется небрежно: не всегда проставляются номера приходных и расходных ордеров, авансовых отчетов; в приходных и расходных кассовых ордерах не всегда проставляются корреспондирующие счета и субсчета; в строке "Приложение" к ПКО и РКО не указываются все реквизиты соответствующих прилагаемых документов (накладных, счетов-фактур, доверенностей и т. д.); даты квитанций к ПКО не всегда совпадают; суммы НДС выделяются неверно; фамилии, имена и отчества лиц, подписывающих кассовые документы, неразборчивы, а в некоторых случаях просто отсутствуют те или иные подписи; много случаев подчисток, помарок, исправлений.
Анализ нарушений записей в кассовых документах, проведенный авторами работы , показал, что большое число ошибок возникает при оформлении авансовых отчетов и кассовых книг. Например, при проверке авансовых отчетов обнаруживается, что ссылки на даты прилагаемых документов не совпадают с фактическими датами. При большом количестве прилагаемых документов появляются ошибки в подсчете сумм.
Нарушения и злоупотребления возникают при отражении в авансовых отчетах остатков или перерасхода предыдущего аванса. Авторы работы предлагают авансовые отчеты регистрировать в отдельном журнале. Это позволит не нарушать последовательность их оформления, в результате при проверках всe необходимые данные авансовых отчетов будут ясны и понятны.
Особо следует поговорить о заполнении кассовых книг. Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации установлено, что подчистки и недоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Однако, нарушения с неоговоренными исправлениями все же случаются: некоторые бухгалтеры-кассиры отражают операции с денежной наличностью в кассовой книге не за каждый день, а один раз за 5, 7, 10 дней и указывают, например, в кассовой книге на листе "Касса за 8-15 июля _ г.". Такое отражение кассовых операций недопустимо, т. к. это создает ситуацию недоверия к бухгалтеру данного предприятия по поводу соответствия остатков и установленному банком лимиту. Существует общеустановленные правила (Порядок ведения кассовых операций в РФ), ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге задень) с приходными и расходными кaccoвыми документами под расписку в кассовой книге .
Возникают случаи, когда в кассовых книгах исправляются остатки на конец рабочего дня, количество ПКО и РКО, если не ведется учет последних, т. е. отсутствует журнал приходных и расходных кacсовых документов. Практика аудита показала, что названные журналы отсутствуют на тех малых предприятиях, где небольшое количество кассовых операций и бухгалтеры-кассиры не регистрируют ПКО и РКО, делая затем ошибки и исправления в кассовой книге и наоборот, в некоторых торговых предприятиях с большим количеством кассовых операций имеют место нарушения, связанные с искусственной путаницей в номерах РКО и ПКО и их несоответствиес кассовой книгой.
Указаниями Центрального банка РФ от 14.11.01. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» предельный размер расчетов наличными по одному платежу между юридическими лицами составляет не более 60 тыс.руб. по одной сделке.
Согласно письму МНС России от 01.07.2002 № 24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.
Президиум ВАС РФ в постановлении от 26.06.2001 № 1115/01 определил, что согласно п.9 Указа № 1006 нарушения, связанные с несоблюдением условий работы с денежной наличностью, являются административными правонарушениями, за которые налагаются административные штрафы.
В Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), который введен в действие с 1 июля 2002 года, в ст.15.1 «нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» определено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.
В ст.15.2. «Невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операции» КоАП РФ установлено, что невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафов размере от 20 до 30 МРОТ.
КоАП РФ определил и административный порядок рассмотрения дел о нарушениях порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, который изложен в ст.23.5 «Налоговые органы»:
Налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст.15.1, 15.2 КоАП РФ;
Рассматривать дела об административных правонарушениях от имени органов, указанных в части первой настоящей статьи, вправе:
Руководитель федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, его заместители;
Руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в субъектах российской Федерации, их заместители;
Руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в городах, районах.
Организациям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц (юридических и физических), минуя свой счет.
За несоблюдение этого порядка налоговые органы накладывают на организацию штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.
В приложении 1 к Порядку ведения кассовых операций в РФ изложены признаки и правила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России.
КоАП РФ определил и административный порядок рассмотрения дел о нарушениях порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, который изложен в ст.23.5 «Налоговые органы».
Кроме того, изменены сроки проведения ревизий кассовых операций: вместо ежемесячных ревизий сроки устанавливаются руководителем организации.
2. Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.1 Экономическая среда и конкуренты
Общество с ограниченной ответственностью «Спецтехноком» образовано в начале 2001 г.
Основная сфера деятельности Общества – оптовая торговля товарами народного потребления. Кроме этого фирма оказывает различные виды услуг: транспортные, сдача в аренду складов и помещений, рекламные услуги и ряд других.
Месторасположение головного офиса фирмы - г. Ижевск, ул. К.Маркса, 409-1.
ООО «Спецтехноком» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, счета в банках.
Согласно Устава Общество может в установленном порядке открывать свои филиалы и представительства и наделять их правами в пределах уставных положений Общества без наделения правами юридического лица. Общество имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные нрава, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Основные задачи, стоящие перед ООО «Спецтехноком»:
Организация оптовой торговли в сфере продовольственных товаров;
Создание сети оптовой торговли, предусматривающей наличие устойчивых связей с производителями, поставщиками и потребителями товаров.
Каждое предприятие в условиях рынка, стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Все зависит от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателя, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи продукции. Все это требует от предприятия поиска своего пути развития, системы организации, маркетинга, форм хозяйствования.
2.2 Правовой статус, состав и структура предприятия
Правовая форма ООО "Спецтехноком" – общество с ограниченной ответственностью. Это частное предприятие.
ООО "Спецтехноком" имеет самостоятельный баланс, круглую печать, расчетный счет.
Согласно Устава ООО "Спецтехноком" может заниматься любой хозяйственной деятельностью (по закону), от своего имени может заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом или ответчиком в арбитражном суде.
Функции ООО "Спецтехноком":
Изучение конъюнктуры рынка и определение спроса и предложения на товары на внутреннем и внешнем рынке;
Формирование информационного банка данных о спросе;
Проведение экспортно-импортных операций;
Развитие товаропроводящей сети и организация филиалов и представительств;
Содействие в создании торгово-промышленных и других ассоциаций в целях активного воздействия на рыночные отношения за рубежом.
Исполнительным органом управления является директор, который назначается и освобождается от должности учредителями Общества.
Функциональная структура управления ООО "Спецтехноком" представлена в виде схемы (рис.1):
Рис.1. Схема функциональной организационной структуры управления
ООО "Спецтехноком"
В ООО "Спецтехноком"применяется линейная структура управления.
Рассмотрим работу отдела бухгалтерии. Руководит отделом - главный бухгалтер.
Главный бухгалтер подотчетен в своей работе директору.
Руководители всех структурных подразделений предприятия подотчетны бухгалтерии.
В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Положением о финансово-экономическим управлении ООО "Спецтехноком", приказами, распоряжениями директора, действующим законодательством.
Основные задачи главного бухгалтера:
Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности ООО "Спецтехноком" для оперативного руководства и управления;
Изыскание путей увеличения прибыли ООО "Спецтехноком" за счет мобилизации резервов, внедрение новой техники, технологий и организации труда, внедрения внутрихозяйственного расчета, минимизации налогообложения;
Контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечением сохранности и ускорением оборачиваемости оборотных средств во всех структурных подразделениях;
Разрабатывает контрольные задания фирмам и осуществляет анализ хозяйственной деятельности общества;
Составляет калькуляции себестоимости производственных услуг;
Ведет расчет и рассчитывает заработную плату в соответствии с Положением об оплате труда;
Составляет бюллетень показателей финансово-хозяйственной деятельности общества за отчетный период;
Участвует в аттестации и рационализации рабочих мест.
Финансовая деятельность:
Разрабатывает годовые, квартальные планы предприятия, контролирует их выполнение;
Определяет пути устранения недостатков;
Организует и совершенствует внутрихозяйственное планирование;
Разрабатывает нормативы для образования фондов экономического стимулирования;
Ведет аналитический и статистический учет;
Проводит анализ затрат на производство и издержек обращения, принимает меры к их уменьшению;
Осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия».
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности директором на основании контракта о найме работника.
Отдел бухгалтерии руководствуется «Положением об учетной политике». Обязанности отдела:
Организовать учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, осуществленных в этот период, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
Содействует в подборе и расстановке кадров;
Вносит предложения по организационной структуре отдела, штатному расписанию, утверждает должностные инструкции работников отдела;
Начальник отдела бухгалтерского учета и отчетности:
Несет ответственность за полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;
Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
Сохранность бухгалтерских документов и передачу по описи документов длительного хранения в архив;
В пределах своей компетенции дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками отдела;
Привлекает специалистов для проведения комплексной ревизий;
Отчитывается по результатам работы отдела перед начальником финансово-экономического управления.
2.3 Выпускаемая продукция и оказываемые услуги
Таблица 1Ассортимент товара
По данным табл.1 можно сказать, что реализуемый ассортимент товара достаточно разнообразный.
2.4 Организация и оплата труда, персонал предприятия
Прием на работу и увольнение работников осуществляется на основании приказа директора по представлению руководителей структурных подразделений и согласию со службой безопасности.
Деятельность работников организации регламентируется должностными инструкциями, где очерчены задачи, права, обязанности и полномочия конкретных работников.
По каждому отделу имеется положение, где описаны цели создания отдела, стоящие перед ним задачи, его место в структуре управления, иерархические взаимоотношения.
В настоящее время трудовые отношения работников и работодателей регулируются Трудовым Кодексом РФ и жестко не регламентируются. Предприятиям предоставлены большие права в выборе форм и условий оплаты труда, установлении режима работы и т.д. Однако государством установлен механизм социальной защиты работников. Законодательно регламентируются минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность отпуска, максимальная продолжительность рабочего дня. Данные положения распространяются на предприятия всех организационно-правовых форм собственности.
Внутри рудовые отношения между работником и предприятием строятся на основе трудовых договоров (контрактов).
Численность предприятия представлена в таблице 2.
По данным табл. 2 можно сказать, что численность работников предприятия увеличилась на 9 чел.
В общей численности работников предприятия доля специалистов предприятия увеличилась на 20 %, а доля служащих и руководителей снизилась.
Доля работников с высшим образованием увеличилась на 9%.
Таблица 2
Численность предприятия, чел.
Учетом личного состава работников занимается отдел кадров. Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы о приеме на работу, увольнении или переводе на другую работу, о предоставлении отпусков. Учет использованного времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, открываемых ежемесячно по каждому структурному подразделению. На основании табеля производится оплата труда работников с повременной оплатой труда.
Служащие работают по стандартному графику - 8 часов, в неделю с двумя выходными, продавцы и вспомогательный персонал работают по сменному графику бригадами через неделю по 11-12 часов в день. Предусмотрен перерыв на отдых в середине рабочего дня.
В ООО "Спецтехноком" не практикуется выплачивать доплаты служащим за переработку согласно действующему законодательству. Ненормированный рабочий день для них компенсируется премиями.
На предприятии действует повременно-премиальная система оплаты труда. Для всех работников установлены вилки окладов. В рамках вилки оплата труда работника может меняться ежемесячно. Изменение размера оплаты труда в рамках вилки - прерогатива руководителя подразделения, службы, отдела, изменение самой вилки - высшего руководства. Тем самым руководители подразделений получают действенный рычаг регулировать оплату труда своих подчиненных в зависимости от отношения его к работе и вклада в деятельность отдельного подразделения без прохождения долгой процедуры изменения штатного расписания. Соотношение максимального предела к минимальному - 1,2-1,5, т.е. оплата труда может быть снижена (увеличена) от 20 до 50% к базовому размеру. В зависимости от результатов деятельности, конкретного подразделения - по выполнению плановых показателей выплачивается премия. Премиальные выплаты составляют до 150% к окладу у работников администрации и до 60% у других категорий работников.
Внутри коллектива премиальный фонд распределяется администрацией. У данной системы оплаты труда есть ряд недостатков, а именно:
Стимулирующая функция выполняется не полностью, так как нет четкой взаимосвязи между полученными результатами и размером вознаграждения;
Наступает такой предел, когда независимо от полученного объема продаж дополнительное вознаграждение не выплачивается;
Кроме того, сама шкала начисления премии узка и различия в оплате успешно сработавших коллективов и не очень хорошо выполнивших плановые показатели малы.
Определение размера выплат в сильной степени зависит от решений высшего руководства.
2.5 Экономические показатели предприятия
Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия является товарооборот. Товарооборот характеризует процесс движения товаров. В торговом предприятии товарооборот выражается в объеме денежной выручки за проданные товары.
Проанализируем товарооборот с разбивкой по кварталам.
Анализ представим в таблице 3.
Таблица 3
Товарооборот, тыс.руб.
| 2002 г. | 2003 г. | Динамика т/о в сумме | |||
| 2003 г к 2002 г | |||||
| 1 | 41487,2 | 25,7 | 43666,5 | 22,3 | 2179,3 |
Из табл.3 видно, что объем товарооборота в стоимостном выражении увеличился.
Не менее важным в анализе экономических показателей является анализ товарных запасов предприятия.
Товарные запасы - часть товарного обеспечения, представляющая собой совокупность товарной массы в процессе движения производства к потребителю.
Товарные запасы образуются на всех стадиях товародвижения. Размер товарных запасов в значительной степени определяется объемом и структурой товарооборота торгового предприятия.
Поддержание оптимальной пропорции между величиной товарооборота и размерами товарных запасов - одна из важных задач предприятия: при недостаточной величине запасов возникают сложности с товарным обеспечением товарооборота предприятия; излишние запасы вызывают дополнительные потери, увеличение потребности в кредитах и рост расходов по выплате процентов по ним, увеличение расходов по хранению запасов, что в совокупности ухудшает общее финансовое состояние предприятия.
Таблица 4
Товарные запасы, тыс.руб.
Анализируя товарные запасы (табл.4) можно сделать вывод, что в сравнении с 2002 г они уменьшились на 11599,9. тыс. руб.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552(с изменениями от 31 мая 2000г.) «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» установлена следующая номенклатура издержек обращения:
Транспортные расходы;
Расходы на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация основных средств;
Затраты по оплате процентов займа;
Расходы на аренду;
Расходы на газ, топливо, электроэнергию;
Потери товаров;
Внутрихозяйственные отчисления;
Для всесторонней оценки затрат рассмотрим расходы предприятия в целом и по структуре за 2002-2003 гг. (табл.5).
Таблица 5
Издержки обращения, тыс. руб.
Статьи издержек обращения |
Отклонения по удельному весу |
|||||||
| 2003 г к 2001г | ||||||||
Транспортные расходы |
||||||||
Расходы на оплату труда |
||||||||
Отчисления на соц.нужды |
||||||||
Амортизация ОС |
||||||||
Затраты но оплате % займа |
||||||||
Расходы на аренду |
||||||||
Расходы на газ, топливо, энергию |
||||||||
Потери товаров |
||||||||
Внутрихозяйственные отчисления |
||||||||
| Прочие расходы | ||||||||
Издержки обращения всего |
||||||||
Из данных табл. 5 видно, что предприятие имеет типичную структуру затрат для предприятий розничной торговли, с высоким удельным весом расходов на оплату труда, коммунальных услуг.
В общей сумме издержек обращения данного предприятия доля расходов на оплату труда в 2003 г. составляла 33,3 %, что меньше показателя 2002 - 0,9 %. Но, если сравнить темп заработной платы с темпом роста производительности труда можно сделать следующий вывод:
Темп роста заработной платы составил 202,7%;
Темп роста производительности труда - 82%;
Отсюда следует, что темп роста заработной платы превышает темп роста производительности труда на 120,7%.
Транспортные расходы. Издержки предприятия по удельному весу в общих издержках обращения 2003 г. снизились по отношению к 2001 г. с 11,0%до 9,4%.
Расходы на аренду увеличились на 1406,3 тыс. руб.
Основные показатели эффективности хозяйственной деятельности предприятия отражены в табл.6.
Таблица 6
Основные показатели деятельности, тыс. руб.
Анализируя показатели (табл.6) 2003 г. с 2002 г. можно отметить следующее: на величину прибыли влияют такие факторы как размер торговой наценки, уровень издержек обращения.
От хозяйственной деятельности в 2003 г. получен убыток 662,9 тыс. руб. за счет увеличения издержек обращения на 28647,9 тыс. руб.
Рост товарооборота в 2003 г. был вызван расширением оптовой сети данного предприятия. Расширение оптовой сети ведет к росту издержек обращения в 2003 г.
2.6 Анализ финансового состояния
Проведем расчеты коэффициентов ликвидности, финансовой устойчивости и деловой активности предприятия:
Таблица 7
Коэффициенты ликвидности, финансовой устойчивости и деловой активности
Наименование коэффициента |
2002 г. | |||
| 1 | 2 | 3 | 5 | 6 |
Коэффициент текущей ликвидности |
||||
Коэффициент быстрой ликвидности |
||||
Коэффициент абсолютной ликвидности |
||||
Излишек (недостаток) собственных ОС |
||||
Излишек (недостаток) собственных ОС и приравненных к ним долгосрочных заемных средств |
||||
| Излишек (недостаток) всех источников финансирования | ||||
| Обеспеченность собственных запасов собственными ОС | ||||
| Обеспеченность собственных запасов собственными ОС и долгосрочными заемными средствами | ||||
Индекс постоянного актива |
||||
Коэффициент автономии |
||||
| 1 | 2 | 3 | 5 | 6 |
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств |
||||
| Коэффициент маневренности | ||||
Отдача всех активов на конец года |
||||
| Оборачиваемость ОС | ||||
| Отдача собственного капитала на конец года |
Исходя из данных табл. 7 проанализируем результаты расчетов показателей.
Показатели ликвидности:
Коэффициент текущей (общей) ликвидности отражает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения своих краткосрочных обязательств в течение предстоящего года. В нашем случае этот показатель составляет (здесь и далее по годам - соответственно 2002, 2003) - 0,196 и 0,238. Даже беря во внимание, что он постепенно растет - за два года на 8% - это все равно очень низкий уровень;
Коэффициент быстрой ликвидности определяется как отношение ликвидной части оборотных средств к текущим обязательствам. У нас он составляет 0,002 и 0,006. По отношению к 2002 и 2003 гг. показатели снизились на 20%. В любом случае, это говорит о том, что у предприятия недостаточно средств со средней ликвидностью для расчета по своим займам. Наиболее ликвидными статьями оборотных средств являются денежные средства, которыми располагает предприятие на счетах в банке и в кассе.
Отношение денежных средств к краткосрочным обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности. Значение этого коэффициента - 0,006 и 0,002, что только подтверждает предыдущие расчеты.
Безусловно, складывается впечатление, что предприятие совершенно неспособно расплатиться по своим краткосрочным обязательствам, но это не совсем так, при условии поступления денег от дебиторов, предприятие полностью расплатится по своим обязательствам.
Показатели финансовой устойчивости:
Коэффициент автономии - показатель удельного веса общей суммы собственного капитала в итоге всех средств, авансированных предприятию. По нему судят, насколько предприятие независимо от заемного капитала. Его значения 0,65 и 0,71, т.е. идет постоянное увеличение собственных средств как следствие, повышение независимости предприятия;
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств по сути очень близок коэффициенту автономии - они характеризуют одни и те же соотношения. И здесь мы видим, постоянное снижение доли заемных средств - на 55% и 12% - соответственно.
Для оценки ситуации в динамике, рассчитывают скорость оборота материальных средств (K 15) за анализируемые периоды. В нашем случае скорость равна 11,49 (за оба периода), т.е. оборот происходит в среднем за 33 дня. Это хороший показатель.
Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Он составляет- 0,61 и 0,68. В 2002-2003 гг. - увеличивается на 24% и 7% соответственно, что говорит о мобильности средств и гарантии устойчивости предприятия.
Показатели деловой активности:
Индекс постоянного актива характеризует долю основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств. За год он снизился на 7%, что в первую очередь обуславливается вводом в действие новых мощностей, отдача от деятельности которые еще не покрыла расходы на их приобретение. Коэффициенты отдачи активов и собственного капитала, показывают, насколько продуктивно «работают» эти средства. У нас они составляют 1,36, и 1,15.
Подводя итог анализу финансового состояния, можно сказать, что средства, находящихся в обороте предприятия, используются эффективно. Несмотря на большую дебиторскую задолженность, предприятие изыскивает средства на осуществление своей деятельности. Показатели, приведенные выше, свидетельствуют об успешной деятельности предприятия - главным элементом в которой является быстрый оборот средств (полный оборот в течение месяца), и как следствие очень высокая маневренность, дающая преимущество в конкурентной борьбе.
Рассмотрим движение денежных средств предприятия (табл.8).
Таблица 8
| Поступило | Израсходовано | |||||||
| Наименование операции | 2002г | 2003г | Наименование операции |
2002 г | 2003 г | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| Выручка | 7189 | 7616 | Платежи поставщикам | 10145 | 20528 | +10383 | ||
| 22964 | 21927 | -1027 | Выплата зарплаты | 10801 | 18841 | +8040 | ||
| 41545 | 41545 | - | 1042 | 2251 | +1209 | |||
| Авансы покупателей | 210100 | 250000 | +39900 | Платежи процентов за кредит | 440 | 530 | +90 | |
| 760 | 760 | 144800 | 147960 | +3160 | ||||
| 30000 | 47000 | +17000 | 10000 | 13000 | +3000 | |||
| 6990 | 9780 | +2790 | 20500 | 54000 | +33500 | |||
| 10000 | 12000 | +2000 | 10200 | 12100 | +1900 | |||
| Долгосрочные кредиты и займы | 32000 | 33000 | +1000 | 6000 | 10000 | +4000 | ||
| 10000 | 8000 | -2000 | Прочие расходы | 21000 | 27000 | +6000 | ||
| Прочие поступления | 25200 | 30500 | +5300 | |||||
| Итого | 396748 | 462128 | +65380 | 234928 | 306210 | |||
Данные табл. 8 говорят о том, что на предприятии в 2003 г. приток денежных средств по сравнению с 2002 г. увеличился на 65380 тыс.руб. Это можно объяснить тем, что увеличился объем выручки от реализации продукции (услуг). Отток денежных средств увеличился на 71282 тыс.руб.
Проанализировав основные экономические и финансовые показатели деятельности предприятия можно сказать следующее:
Низкая степень ликвидности оборотных средств, с учетом основного вида деятельности - торговли, не дает реальной картины происходящего, т.к. большая часть средств находится в обороте;
Более удобными в данном случае являются коэффициенты финансовой устойчивости, результаты их расчетов свидетельствуют о полной независимости от заемных средств, и высокой степени маневренности;
Показатели деловой активности говорят о максимальной отдаче собственного капитала и высоком уровне оборачиваемости материальных средств (полная оборачиваемость в течении месяца), что свидетельствует о эффективном использовании имеющихся оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности;
Большая часть денежных средств от реализации направляется в оборот;
Постоянно растущие объемы товарооборота свидетельствуют о эффективной деятельности предприятия, при этом разница между выручкой от реализации и себестоимостью реализации товаров составляет почти 35% (при максимальной наценке - 25%) - говорит о быстрых темпах оборота товарных запасов;
Получение прибыли - показатель стабильности.
3. Учет и аудит кассовых операций
3.1Учетная политика предприятия
Учетная политика составлена на основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "0 бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29,07.98. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 6Он.
Для учeтa доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.
Списание себестоимости покупных товаров и ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществлять по методу ФИФО в соответствии со статьями 268, 280 НК1Ф.
Первоначальную (восстановительную) стоимость амортизируемого имущества погашается линейным методом исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст.259 НК РФ.
Налоговый учет ведется в соответствии со статьями313-333 НК РФ навновь вводимыхзабалансовых «налоговых» счетах:
12 «Доходы от реализации без НДС, НП и акцизов»
13 «Расходы, связанные с производством и реализацией»
14 «Прибыль (убыток) от реализации»
15 «Внереализационные доходы»
16 «Внереализационные расходы»
17 «Прибыль (убыток) от внереализационных операций»
18 «Залоговая база»
19 «Перенос убытков на будущее»
20 «Расходы будущих периодов»
00 «Вспомогательный»
01 «Объектыамортизации»
02 «Износ основных средств»
90 «Переходный счет».
К указанным счетам открываем субсчета по принципу, по которому составляем расчет налоговой базы в соответствии со ст. 315 НКРФ. По каждому субсчету открываем соответствующий регистр налогового учета.
Исчисляемавансовые платежи по налогу на прибыль исходяиз фактически полученной прибыли и ставки налога, а также уплачиваем в соответствии с порядком, изложенным вп.3ст.286 НК РФ (ежеквартально).
Сформировываем резерв по сомнительным долгам с соблюдением требований, установленных ст. 266 НК РФ.
Сформировываем резерв погарантийному ремонту и гарантийномуобслуживанию всоответствии со ст.267 НКРФ.
Способ определения финансового результата по объектам осуществляем после сдачи объекта и подписания акта приема-передачи объекта.
Приобретение и заготовление материалов: применяем счет 10 «Материалы» с оценкой по фактической себестоимости. Оприходование материалов отражаем проводкой: Дебет 10 Кредит 60 (20,23,71,76 и г.д.)
Материалы, поступающие от поставщика, приходуем независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика. При этом, они числятся как неотфактурованные поставки на счете 10 без учета НДС, а после поступления счетов-фактур и накладныхна отгрузкузапись сторнируем и делаем на основании документов с учетом НДС. Имущество со сроком службы менее 1 года числим на счете 10 «Материалы».
Метод оценки материаловпо их видам при отпуске их в производство и ином выбытий - ФИФО.
Учет разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их возможной реализации относим на финансовый результат.
Учет затрат по заготовке и доставке товаров. Если доставка производится поставщиком и стоимость доставки отражена в расчетных документах, предъявляемых поставщиком, то данные транспортно-заготовительные расходы включаем в фактическую себестоимость товаров с последующим списанием со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» полностью.
Еслидоставка производится третьим лицом с предъявлением расчетных документов покупателю, то данные расходы включаем в издержки обращения с последующим списанием со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».
Расходы по транспортировке товаров до покупателя железнодорожным и автомобильным транспортом списываем в дебет счета 44 «Расходы на продажу» с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи» полностью.
Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения товаров осуществляем на счете 41 по фактической себестоимости. При этом товары, поступающие от поставщиков, приходуем независимо оттого, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика. При этом они числятся как неотфактурованные поставки на счете 41 без учета НДС, а после поступления счетов-фактур и накладных на отгрузку запись сторнируем и делаем на основании документов с учетом НДС.
Учет разницы между фактической себестоимостью товаров и тары и стоимостью их возможной реализации относим на финансовый результат.
При наличии на конец отчетного периода запасов (кроме оборудования) в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, морального устаревания и частичной потери качества этих ценностей разницу между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью их реализации относим на финансовые результаты, согласно п. 11 ПБУ5/98 и главы 25 НК РФ.
К основным средствам относим имущество, срок службы которого составляет свыше 12 месяцев.
Амортизацию по основным средствам начисляем линейным способом.
Порядок учета затрат на проведение ремонта производственных основных средств: затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаем в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затрата на оплату трудаи т.д.).
Причиной изменения первоначальной стоимости объектов основных средств может быть:
Переоценка путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал;
Достройка, дооборудование, реконструкция, проведение работ капитального характера с отнесением разницы на добавочный капитал. При этом:
Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств, если они улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования, увеличивают первоначальную стоимость таких объектов. Затраты, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываем в дебет счета 01 «Основные средства».
Нематериальные активы. Срок полезного использования объекта нематериальных активовопределяем из срокадействия патента, лицензии, свидетельства и т.д.
Срок полезного использования нематериальных активов 10 лет.
Способ амортизации нематериальных активов – линейный. Амортизационные отчисления по нематериальным активам накапливаем на счете 05 «Износ нематериальных активов».
Формирование себестоимости продукции. Учет затрат на производство ведем с подразделением затрат на прямые (счет 20 «Основное производство») и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаем по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»).
Способ распределения накладных (косвенных) расходов между объектами калькулирования - по выручке от реализации продукции.
Порядок признания коммерческих расходов - коммерческие расходы по счету 44 ежеквартально относим на себестоимость реализованной продукции прямым путем с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи».
Издержки обращения формируем на счете 44 и в конце отчетного периода списываем полностью в дебет счета 90 «Продажи».
Учет и распределение прибыли.По окончании года прибыль предприятия, согласно учредительным документам, по фондам не распределяется.
Резервы предстоящих расходов и платежей. Создаются: резервный фонд - 25 процентов уставного капитала путем ежегодных отчислений в размере 10 процентов прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, до достижения капиталом указанного размера.
3.2 Организация бухгалтерского учета
Предприятие применяет типовые формы первичных учетных документов. Первичные учетные документы обрабатываются своевременно по мере поступления и должны обеспечивать полноту отраженияв бухгалтерскомучете всех фактовхозяйственной деятельности
С работниками, имеющими непосредственную связь с товаром, материалами, денежными документами, деньгами и прочими ценностями предприятие оформляет договорнаматериальную ответственность.
Главный бухгалтер подчиняется руководителю, назначается на должность и освобождается от нее руководителем.
Бухгалтерский учет автоматизирован частично. Применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
3.3 Учет кассовых операций
3.3.1 Документальное оформление кассовых операций
Ответственность за своевременное и качественное составление и оформление кассовых документов возложена на бухгалтера- кассира Ложкину Т.Г.
Прием и выдачу кассовой наличности бухгалтер-кассир оформляет кассовыми ордерами: поступление приходным кассовым ордером (ф. № КО-1), в котором указывается от кого поступают деньги, на какие цели получены деньги, сумму, дату. Выдачу наличных денег из кассы бухгалтер-кассир оформляет расходным кассовым ордером (ф. № КО-2), здесь указывается: кому, на какие цели выданы деньги, сумму, дату.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам бухгалтер-кассир осуществляет в день их составления.
Приходным и расходным кассовым ордерам бухгалтер-кассир присваивает номер в порядковой последовательности от начала до конца года.
Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3).
Движение денег бухгалтер-кассир учитывает в кассовой книге (ф. № КО-4).
Кассовый отчет бухгалтер-кассир оформляет ежедневно, т.к. объем кассовых операций бывает небольшой.
По окончании рабочего дня бухгалтер-кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток на конец рабочего дня.
3.3.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций
Рассмотрим порядок учета по субсчету 50-1 "Касса денежная ".
Поступили деньги в кассу с расчетного счета:
дебет счета 50 "Касса", субсчет 1 кредит счета 51 "Расчетный счет";
Оприходованы деньги от подотчетных лиц:
дебет счета 50 "Касса", субсчет 1 кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
Поступили деньги в кассу в порядке краткосрочного кредита:
дебет счета 50 "Касса" кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
По кредиту субсчета 50-1 "Касса" отражается расход наличных денег:
Выдана заработная плата рабочим и служащим:
дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1;
Выданы деньги подотчетным лицам:
дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1;
Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы:
дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1;
Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке:
дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1.
Регистром бухгалтерского учета кассовых операции является журнал-ордер № 1. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются кассовые отчеты с приложенными к ним приходных и расходных кассовых ордеров и других документов.
Итоги кредитовых оборотов по счету 50 переносятся ежемесячно из журнала-ордера № 1 в Главную книгу.
Прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в Главную книгу бухгалтер-кассир их сверяет по каждому корреспондирующему счету с данными других регистров. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1 сверяют по счетам - 51, 70, 71 и т.д.
Данные раздела журнала-ордера № 1 по дебетовым оборотам бухгалтер-кассир также сверяет с другими регистрами.
После сверки итогов журнала-ордера № 1 в Главную книгу, журнал-ордер подписывает главный бухгалтер с указанием даты составления журнала-ордера и отражения оборотов в Главной книге.
|
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, имеют право подписывать директор и главный бухгалтер.
Денежные документы бухгалтерия считает недействительными и не принимает к исполнению без подписи главного бухгалтера или лица, заменяющего его на время его отсутствия (болезнь, командировка и т.п.).
Бухгалтерия исправленные кассовые документы не принимает к учету.
Для примера рассмотрим выписку операции по кассе за декабрь месяц и документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи:
Таблица 8 Выписка операции по кассе за декабрь
| Наименование операций | Проводка | Сумма | ||
| Д-т | К-т | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 4.12 | ПКО № 38 получено по чеку № 251824, в т.ч. зарплата за ноябрь 97869 хозрасходы 10 000 | 50 | 51 | 107869 |
| РКО № 572 Васильеву И.Н. возмещение перерасхода | 71 | 50 | 46 | |
| РКО № 573 Ерофееву С.В.. на хоз.расходы | 71 | 50 | 1800 | |
| РКО № 574-581 водителю на приобретение ГСМ | 71 | 50 | 2800 | |
| ПКО № 382 от Васильева И.Н.возврат п/о сумм | 50 | 71 | 41,00 | |
| 7.12. | РКО внесена по объявл.№ 938 депонент Савельева | 51 | 50 | 812,66 |
РКО № 582 выдана зарплата по ведом.79-84 за |
70 | 50 | 97056,90 | |
| 14.12 | ПКО №583 получено по чеку № 251825 в т.ч. - хоз.расходы -3000 Командировочные - 1000 |
50 | 51 | 4000 |
| 15.12 | РКО № 584-591 водителю на приобретение ГСМ РКО № 592 Евсеевой С.Л. на командировочные расходы |
|||
| 20.12 | ПКО № 384 получено по чеку 251826 аванс | 50 | 51 | 67460 |
| 20.12 | Из кассы выдан аванс | 70 | 50 | 67460 |
| 23.12 | РКО № 593 Ерофееву С.В.на хоз.расходы | 71 | 50 | 600 |
| 23.12 | ПКО № 385 получено по чеку № 251827 на командировочные расходы | 50 | 51 | 4000 |
| Итого 50 | 183370,00 | |||
| 50 | 174575,30 | |||
По данным операциям составим журнал-ордер и ведомость № 1-АПК.
Таблица 9
Ж/о № 1 и ведомость № 1 по счету «Касса»
3.4 Аудит кассовых операций в организации
3.4.1 Цели и задачи аудита
Цель проверки заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности; соблюдения нормативно-правовых актов, правильности ведения бухгалтерского учета денежных средств.
При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:
Проверяется правильность оформления документов;
Оценивается полнота, своевременность и достоверность операций по движению денежных средств.
Основной целью аудитора при проверке учета денежных средств является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
В целях контроля за отражением в учете денежных средств на предприятии допускается проведение внутреннего аудита.
Внутренний аудит проводит ревизионная комиссия созданная приказом директора. В состав комиссии включены 3 человека – бухгалтер, гл.механик, агроном.
В ноябре 2003 г. проведен внутренний аудит денежных средств.
Цель и задача аудита – проверить учет кассовых операций.
3.4.2 Планирование аудиторской проверки кассовых операций
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля за сохранностью и использованием денежных средств
Прежде чем принять решение по поводу определения метода проверки проведено письменное тестирование: кассиру и бухгалтерской службе было предложено ответить на поставленные вопросы, которые приведены в табл.10.
Таблица 10
Вопросник для проведения контроля денежных средств
Вопросы тестирования |
Примечание |
|||||||
Нет ответа |
||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||
Передоверяет ли кассир самостоятельно кому-либо выполнение порученной ему работы? Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу? |
||||||||
Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией? |
||||||||
Работает ли кассир только на данной должности? |
||||||||
Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу? |
||||||||
Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально? |
||||||||
Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер? |
Выборочно |
|||||||
Номеруются ли приходные и расходные документы? |
||||||||
Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации? |
х | |||||||
Составляет ли кассир самостоятельно приходные и расходные кассовые документы? |
||||||||
Производит ли кассир записи и выводит ли остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня? |
||||||||
Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно? |
||||||||
| х | ||||||||
Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты? |
||||||||
Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью? |
||||||||
Проверяют ли бухгалтера арифметическую точность кассовых операций? |
||||||||
Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель организации? |
||||||||
Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров бухгалтерского учета? |
В конце года |
|||||||
Датируются ли кассовые ордера в журнале регистрации кассовых ордеров? |
||||||||
Из приведенных данных (табл.10) следует, что внутрихозяйственный контроль наличных денежных средств в кассе находится на среднем уровне: не оборудовано помещение кассы охранной сигнализацией, не хранятся деньги в несгораемом шкафу, остатки денежных средств снимаются редко. Комиссия принимает решение о проверке кассовых операций выборочным методом.
Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности
Планируя аудиторский риск определим внутрихозяйственный риск (ВР), риск контроля (РК) и риск необнаружения (РН), при этом используем три градаций: высокий, средний и низкий:
ВР-80%; РК-50%; РН-10%
Значение риска при аудите:
ПАР- (0,8*0,5*0,1)= 4%.
Определим процедурный риск (риск необнаружения):
РН= ПАР/ВР*РК = 0,04% /(0,8*0,5)*100=0,1.
Вероятность риска не выявленных ошибок в системе учета составляет 0,1 (низкая).
Таблица 11
Определение показателя уровня существенности
Среднее арифметическое показателей в гр.4 составляет:
(540+559)/2=550 тыс.руб.
Определим среднее значение единого базового показателя: 550 тыс.руб.
Рассчитаем наибольшее и наименьшее отклонение от среднего значения:
(540-550)/550*100%=-1,8%,
этот показатель убираем (отрицательный).
(559-550)/550*100%=1,6%,
округлим до 2% и этот показатель оставляем, т.к. менее 20%.
Таким образом, если пропущенная ошибка будет на сумму более чем на 550 тыс.руб., то отчетность будет не достоверной.
Разработка общего плана и программы аудита денежных средств
Период проверки – 10 месяцев 2003 г.
Проведение аудита – 4 дня.
Метод проверки – сплошной (кассовые операции), выборочным методом банковские операции.
Таблица 12
План проверки кассовых операций
Объекты аудита - предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы и прочую внеучетную информацию, требующую исследования:
Таблица 13
Объекты проверки
В процессе проверки для сбора аудиторских доказательств использовались аудиторские процедуры, перечень которых приведен ниже:
Таблица 14
Основные аудиторские процедуры
| Процедура | Средство | Цель применения |
| Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций |
Журнал – ордер № 1, ведомость N 1, Главная книга, План счетов |
Проверка соблюдения методологии, принципов учета денежных средств |
| Контроль первичных документов | Выписки с расчетного счета, журнал – ордер N 1, ведомость N 1, Главная книга | подтверждение полноты |
| Пересчет | Журнал – ордер N 1, ведомость N 1, Главная книга | Проверка правильности подсчета оборотов |
| Проверка документов: а) по формальным признакам б) арифметическая проверка в) сопоставление документов |
Журнал - ордер, выписки с расчетного счета, кассовые ордера и приложенные к ним оправдательные документы | Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций |
3.4.3 Заключение аудиторской проверки
Аудиторская проверка проведена на основании заключения трудового договора.
Проверка проведена в присутствии директора и главного бухгалтера ООО «Спецтехноком».
Настоящая документальная проверка проведена выборочным методом.
Источниками информации для проверки явились платежные поручения, банковские выписки, кассовые отчеты, кассовые ордера, Главная книга, журналы ордера № 1 и 2 .
Цель и задача аудита – проверить внутрихозяйственный контроль кассовых операций.
Период проверки - 10 месяцев 2003 г.
Проведение аудита – 5 дней
Количество человек – часов – 40
Планируемый аудиторский риск – низкий.
Планируемый уровень существенный – 550 тыс.руб.
Метод проверки – формально-арифметический, выборочный.
Проверкой зарегистрированы последние кассовые документы: приходный ордер № 288 на 350 руб. от 30.09.03 г. и расходный ордер № 411 от 30.09.03 г. на 738,04 руб. Остаток денежных средств на 01.09.03 г. по главной книге 2543,60 руб., по кассовой книге 2543,60 руб.
Комиссией был проведен полный полистный подсчет денежных купюр, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в уч реждении банка.
В ходе проверки кассы было выявлено следующее:
С кассиром заключен договор о материальной ответственности;
Деньги хранятся в сейфе;
Проверка соблюдения лимита хранения денежной наличности в кассе показала, что лимит хранения денежной наличности предприятием соблюдается. Лимит определен обслуживающим банком в размере 50 тыс.руб.
При проверке приема наличных денег сверены записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка с отчетами. Замечаний нет.
Проверка наличных расчетов с организациями и физическими лицами. По данному вопросу исследованы кассовые ордера, кассовая книга, Главная книга.
Комиссия при проверке наличных расчетов с организациями и физическими лицами выявила нарушения и ошибки, которые отражены в таблице:
Таблица 15
Ведомость проверки кассовых операций
По расходному кассовому ордеру № 237 от 11.04.02 г. на сумму 17500, № 299 от 11.05.02 г. на сумму 3500 руб. выдана заработная плата, при этом ведомость не приложена, что является нарушением п.17. Порядка ведения кассовых операций, который гласит «Оплата труда... производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям».
В соответствии со ст.1 Закона РФ «О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.93 г. № 5215-1 «Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операции или оказании услуг на территории РФ производятся всеми предприятиями... с обязательным применением ККМ».
Проверка правильности отражения операций на счетах, в документах и регистрах бухгалтерского учета. Проверка данного вопроса показала, что в кассовой книге пронумеровано, прошито, скреплено печатью и подписью 97 листов. Остаток денежных средств на день проверки соответствует кассовому отчету.
По ПКО № 395 от 03.06.02 г. на сумму 1589,09 руб.; № 397 от 04.06.02 г. на сумму 4106,91 руб.; № 399 от 05.06.02 г. на сумму 2000 руб. не начислен налог с продаж.
Согласно ст.349 НК РФ «Объектом налогообложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет...».
Результаты проверки денежных средств в кассе были оформлены актом в двух экземплярах (первый – бухгалтерия; второй – кассир) и доведены до руководителя.
В 2002 г. выручка от финансово-хозяйственной деятельности сдавалась в банк полностью.
Внутрихозяйственный контроль денежных в кассе находится на среднем уровне.
Проверка правильности и полноты оприходования денежных средств показала, что поступившие денежные средства своевременно и в полном объеме.
Проверен арифметический подсчет кассовых оборотов и правильность выведения остатка на конец дня. Замечаний нет.
Главному бухгалтеру представить письменные объяснения; руководителю представить план мероприятий по устранению недостатков, выявленных в ходе проверки в течении 10 рабочих дней.
3.5 Совершенствование учета кассовых операций
Качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств должно внести использование предприятием автоматизированных систем управления (АСУ).
На данном этапе бухгалтерия исследуемого экономического субъекта использует частичную автоматизацию рабочих мест.
Предприятию можно предложить автоматизировать формирование первичной документации, т.к. выписка кассовых ордеров осуществляется в ручную.
К первичным документам относятся приходные и расходные кассовые ордера.
Выполнить действия: занести необходимую информацию в кассовые ордера.
При заполнении кассовых ордеров отражаются следующие данные: дата получения (выбытия), корреспондирующий счет, наименование от кого получено (или кому выдано), основание и другие характеристики в зависимости от содержания хозяйственной операций. Кассовому документу присваивается порядковый номер, по которому в дальнейшем и обращаются при поиске в программе.
Выполнить действия: Найти в меню программы «Создание кассового ордера». Внести необходимые данные в документ и сохранить.
Кассовые ордера заносятся в программу 1 раз в три дня. Для сверки информации выдается оборотная ведомость, в которой подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты и выводится остаток по дням.
Выполнить действия: Найти в меню «Оборотная ведомость». Ввести необходимую дату, на которую выводиться оборотная ведомость. Распечатать.
Бухгалтерская проводка необходима для внутреннего контроля за движением денежных средств.
Рассчитаем экономическую эффективность от автоматизированной системы. Экономическая эффективность рассчитывается для оценки целесообразности решения экономических задач с использованием компьютера.
Ее определяют с помощью трудовых и стоимостных показателей. Основным при расчетах является метод сопоставления данных базисного и отчетного периода. В качестве базисного периода принимают затраты на обработку информации до внедрения автоматизированной системы. Основными показателями экономической эффективности является годовая экономия (Эгод), коэффициент экономической эффективности капитальных вложений (Еб), срок окупаемости для их определения необходимо сравнить два варианта:
а) базовый;
б) сравнительный.
Для расчетов приведена следующая информация по данной организации:
До внедрения автоматизации затраты на материалы составляли 120 руб. в месяц.
На текущий момент рабочие места бухгалтеров достаточно автоматизированы, однако до сих пор не исключена полностью бумажная работа. Однако при существующих на сегодняшний день программных средствах полностью отказаться от бумажной работы не составляет труда. Поэтому при расчете срока окупаемости можно исходить из полной замены ручного труда машинным.
Для примера посчитаем срок окупаемости внедрения АСУ на рабочем месте бухгалтера.
Таблица 16
Технические средства
| Показатель | Значение |
| 1 | 2 |
| Процессор Jntel CPU Celeron 1700 Socket 478 128k | 1960 |
| Системы охлаждения – Yolcano 6 Cu | 250 |
| Операционная память – 128 Mb (PC –2100) 133 MHz | 792 |
| Жесткие диски – 200 gbMaxtorMX 2BO20H1< 5400 > | 1760 |
| Монитор – 15 Samsung Samtron 56E | 3944 |
| Клавиатура – Keyboard Win 95 Mitsuni PS/2 | 258 |
| Мышь – Mouse genius NetScpole Eye | 359 |
| Коврикд/мыши | 17 |
| Принтер HP LaserJet 1000W | 6981 |
| Сетевой фильтр | 145 |
| Стоимость программы «Обработка кассовых дкументов» | 5000 |
| Затраты на внедрение программы | 300 |
| Срок службы вычислительной техники, лет | 8 |
| Годовая норма амортизации ЭВМ,% | 15 |
| Годовой фонд времени использования ЭВМ, тыс.час. | 2,4 |
| Фактический фонд времени использования ЭВМ для решения задачи, тыс.час. (годовой фонд) | 1,7 |
| Кол-во работников занятых учетом кассовых операций, чел. | 1 |
| Средняя зарплата 1-го работника в месяц, руб. | 2500 |
| Стоимость расходных материалов, руб. в месяц | 100 |
| Суммарная электрическая мощность ЭВМ, Вт/ч | 350 |
| Стоимость 1 кВТ/часа э/э, руб. | 1,42 |
| Косвенная экономическая эффективность, тыс.руб. | 12 |
Методика расчета экономической эффективности:
Определим затраты по вариантам:
Первый вариант (ручной счет):
Текущие затраты рассчитывают по формуле:
С 1 =Сзп+Смат, (4)
где Сзп –заработная плата бухгалтера
Смат – стоимость расходных материалов
К1=0, т.к. капитальных вложений нет.
С зп = зарплата бухгалтера годовая – 30000 руб.
С мат - стоимость расходных материалов –1440 руб.
С 1 =30000+1440=31440 руб.
Второй вариант (с использованием ЭВМ):
Капитальные вложения по варианту складываются из следующих показателей:
К2= Квт+Кппп+Кпроек.+Кобуч.+К помещ., (5)
где Квт-стоимость вычислительной техники и оборудования –16466 руб.
Кппп –стоимость бухгалтерского пакета – 5000 руб.
Кпроек - проектирование системы установки программы –2500 руб.
К обуч- стоимость обучения программе бухгалтера – 1800 руб.
Кпомещ. - затраты на оборудование рабочего места бухгалтера –0.
К2=16466+5000+2500+1800=25766 руб.
Рассчитаем текущие затраты по вариантам по формуле:
С2=Сзп+Сам+Сэ/э+Смат+Спрочие, (6)
где Сзп-годовой фонд з/платы бухгалтера -30000 руб.
Сам-затраты на амортизацию компьютера и дополнительного оборудования – 15687 *15%=2353 руб.
Сэ/э –затраты на электроэнергию – (1700*350)*1,42/1000=845 руб.
Смат - затраты на материалы –1200 руб.
Спрочие – 0.
С2=30000+2353+845+1200=34398 руб.
Рассчитаем годовую экономию:
С косв= 12000 руб.
С2=34398- Скосв=34398-12000= 22398 руб.
С=31440-22398=9042 руб.
Годовой экономический эффект:
Э год=З1-З2 (8)
где З1=С1, т.к.К1=0.
З2=С2+К2*Ен, (9)
где Ен =0,35 руб/год - нормативный коэффициент использования вычислительной техники
Ен означает, что на каждый рубль капитальных вложений использование вычислительной техники приносит дополнительную экономию в размере 0,35 руб. в год.
З1=С1=31440 руб.
З2= (22398+25766)*0,35=16857,40 руб.
Э год=З1-З2=31440-16857,40=14582,60 руб.
Рассчитаем Ер= (С1-С2)/ (К1-К2)=(31440-22398)/25766=0,351.
Если Ер>Ен, то внедрение ЭВМ и программы целесообразно. В нашем случае 0,351>0,35, то делаем вывод, что внедрение ЭВМ и программы целесообразно.
Рассчитаем срок окупаемости - tр= 1/Ер=1/0,351=2,9 года.
Если tр≤ tн, то внедрение ЭВМ экономически эффективно.
tн=1/Ен=1/0,35=2,9 года.
2,9≤2,9, значит 2-й вариант экономически эффективен.
Из вышеизложенного следует: внедрение автоматизированной системы расчета выписки кассовых ордеров экономически эффективно. Годовая экономия составит 9042 руб., а годовой экономический эффект 14582,60 руб., срок окупаемости –2,9 лет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации - денежные средства, которые представляют ее рабочий капитал. От его размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость фирмы, ее платежеспособность.
Наличные расчеты в сравнении с безналичными расчетами имеют следующие недостатки:
Наличные денежные средства применяются главным образом в платежном обороте, в котором участвуют физические лица, а также расчеты на незначительные суммы;
Хранение денежной наличности в кассах предприятий (учреждений, организаций) лимитируется банком, т.е. наличные денежные средства должны хранится в кассах до определенной суммы.
Основной вид деятельности предприятия – оптовая торговля товарами народного потребления.
Общество возглавляет директор, который осуществляет текущее руководство деятельностью общества.
Учет операции с наличными денежными средствами (хранение, поступление, расход) на предприятии осуществляются в кассе.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную индивидуальную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей согласно договора о материальной ответственности.
В кассе предприятия разрешается хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и на другие небольшие платежи.
Лимит остатка кассы установлен в размере 50,0 тыс руб. Денежные средства сверх установленного лимита предприятие сдает в банк. Учет денежной наличности ведется на счете 50 «Касса».
Поступление и выдача наличных денежных средств осуществляется по кассовым ордерам формы № К0-1,2.
В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины,проводится внутренний аудит кассовых опеарций.
Комиссия, созданная приказом директора, сверяет сальдо по кассовой книге с фактической кассовой наличностью. Результаты проверки оформляются актом в двух экземплярах.
Банк, обслуживающий ООО «Спецтехноком», один раза в квартал проверяет состояние кассовой дисциплины клиента. При выявленных нарушениях банк направляет в налоговый орган представление с приложением копий справок по указанной проверке для принятия мер финансовой и административной ответственности.
В ноябре 2003 г. проведен аудит кассовых операций.
Цель и задача аудита - проверить учет наличных денежных средств за 10 месяцев 2003 г..
В ходе проверки выявлено следующее:
С кассиром заключен договор о материальной ответственности от 18.02.2000.
Помещение кассы не оборудовано сигнализацией;
Деньги хранятся в сейфе.
В ходе инвентаризации кассы не были выявлены неподтвержденные приходными кассовыми ордерами наличные деньги.
Проверка правильности и полноты оприходования денежных средств показала, что поступившие денежные средства своевременно и в полном объеме оприходованы в кассу.
Проверка наличных расчетов с организациями и физическими лицами показала, что необоснованно материальная помощь отнесена на издержки производства. Отражена: Д-т 50 К-т 10. Следует отразить: Д-т 50, К-т 91
Предприятие ведет расчеты с физическими лицами, без применения ККМ.
Проверен арифметический подсчет кассовых оборотов и правильность выведения остатка на конец дня. Замечаний нет.
Комиссией были даны рекомендации по устранению выявленных нарушений, а также предложено главному бухгалтеру по недостаткам представить письменные объяснения; руководителю представить план мероприятий по устранению недостатков, выявленных в ходе проверки в течении 10 рабочих дней; провести инвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03 г. N 54-ФЗ
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).
4. Письмо ЦБ России № 40 от 22.09.93г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (с изменениями от 26 февраля 1996 г. № 247).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
6. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5.01.98 г. № 14 П в ред. ЦБ РФ от 31.10.2002 № 1201-У.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
8. Постановление Правительства РФ от 2.10.02 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»
9. Указ ЦБ РФ от 14.11.01. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».
10. Астахов П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие.- М.,2003 г
11. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. – М., 2001 г.
12. Бородина В.В Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М., 2002 г.
13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса РФ.- М.,2001
14. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб.пособие / В.А.Пипко, В.И.Бережной, Л.Н. Булавина и др.- М.,2002.
15. Бухгалтерский учет: Основные документы (ПБУ). Профессиональные комментарии.- М.,2002.
16. Камышанов П.И. Бухучет и аудит.- М.,1999.
17. Касьянова Г.Ю., Котко Е.А., Топольская Е.Б. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учёте.- М., 1999 г.
18. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С.Бакаев, Л.Г.Макарова, Е.А. Мизиковский и др.// Под ред. А.С.Бакаева.- М.,2001
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд.,перераб. и доп.- М., 2001.
20. Кожевинов В.Я. Бухгалтерский учет.- М.,2001
21. Козлова Е. П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Учет кассовых операций // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2001. № 13, 14.
22. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов/ Предисловие и составление А.С.Бакаева.- М., 2001
23. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета, 2001 г. – М.,2001
24. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие.-2-е изд..-М.,2001
25. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации./ Под ред.Кожинова В.Я.- М.,1999
26. Петров И.К. Ревизия денежных средств в кассе // Консультант бухгалтера, вып. 8-9. – М.,1999
27. Пипко В.А. «Бухгалтерский учет денежных средств».- М.,1999
ПРИЛОЖЕНИЕ
Бухгалтерская документация по кассовым операциям
| Договор о материальной ответственности кассира | |
| Приходный кассовый ордер | форма № КО-1 |
| Расходный кассовый ордер | форма № КО-2 |
| Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров | форма № КО-3 |
| Расчетно-платежная ведомость | форма № Т-49 |
| Платежная ведомость | форма № Т-53 |
| Авансовый отчет | форма № АО-1 |
| Объявление на взнос наличными | форма № 0402001 |
| Кассовая книга | форма № КО-4 |
| Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств | форма № КО-5 |
| Акт проверки денежных средств кассы | форма № КМ-9 |
| Акт инвентаризации денежных средств в кассе | форма № ИНВ-15 |
| Журнал-ордер и ведомость по кассе | № 1 |
ПРИЛОЖЕНИЕ
Перечень применяемых постоянных бухгалтерских проводок по учету средств на расчет. счете:
Возврат долгосрочного займа заемщиком, оплата долгосрочного векселя, возврат учредительского взноса от дочернего предприятия и др. |
||
Поступление арендной платы по договору о сдаче ОС в долгосрочную аренду. |
||
Поступление процентов от покупателя при продаже товаров в кредит. |
||
Поступила стоимость реализуемых продукции, работ, услуг, транспортных расходов и тары, оплачиваемых покупателем отдельно. |
||
| Поступила выручка за реализуемые основные средства и нематериальные активы. | ||
Зачисление на счет средств, числившихся в пути (сданных из кассы предприятия). |
||
Возврат краткосрочного займа заемщиком, возврат банком депозитов. |
||
Возврат дебиторской задолженности от поставщика, образовавшейся по разным причинам. |
||
Возвращен ранее выданный подрядчику аванс. |
||
Поступили от покупателей суммы в порядке предоплаты. |
||
Поступление сумм по удовлетворенным ранее выставленным претензиям. |
||
Поступление от заказчика аванса. |
||
Поступление от страховых компаний страховых возмещений. |
||
Поступление или возврат средств внебюджетных фондов. |
||
Возврат по расчетам с налоговой службой. |
||
Поступления от фондов социальной защиты при превышении расходов над отчислениями. |
||
Поступление учредительских взносов от учредителей. |
||
Поступление арендной платы при краткосрочной аренде, поступление, кредиторской задолженности от различных кредиторов. |
||
Поступления платежей от дочерних предприятий- |
||
Зачисление доходов по ценным бумагам, поступление доходов прошлых лет, поступление штрафов, пени, неустойки по хоздоговорам. |
||
Поступление сумм в счет будущих доходов (арендная плата, квартплата). |
||
Поступление сумм в счет безвозмездной помощи. |
||
Зачисление краткосрочных кредитов. |
||
Зачисление долгосрочных кредитов. |
||
Получение средств от заимодавцев на срок до года. |
||
Получение средств от заимодавцев на срок свыше года. |
||
Поступление из бюджета компенсаций на детей, для совместной деятельности, по плану конверсии, на содержание госучреждений, на дотацию убыточных предприятий и др. |
||
Оплачено приобретение ценных бумаг, перечислен учредительский взнос в дочернее предприятие, и т.п.. |
||
Получены наличные деньги по чеку из банка в кассу. |
||
Оплата приобретенных у акционера собственных акций, оплата приобретенных денежных документов (почтовых, пошлинных марок, путевок и др.). |
||
Перечислены средства для приобретения валюты. |
||
Оплата приобретенных ценных бумаг, перечисление на депозит временно свободных средств. |
||
Оплата счетов поставщиков, подрядчиков за все виды поставок ТМЦ, оказанных услуг, работ. |
||
Перечислен аванс поставщику, подрядчику по договору в счет будущих поставок ТМЦ, выполняемых работ. |
||
Возвращение кредиторской задолженности при несостоявшейся сделке (полностью или частично). |
||
Списание сумм по удовлетворенным претензиям в пользу покупателя, списано в пользу банка при ошибочно зачисленных суммах на расчетный счет по предыдущим выпискам. |
||
Возврат ранее полученных авансов от покупателей. |
||
Перечисление взносов страховым компаниям по договорам индив.и личного страхования. |
||
Перечислены взносы, отчисленные по Положениям и расчетам в различные внебюджетные фонды. |
||
Перечислены налоги, отчисленные по Положениям и расчетам по видам налогов. |
||
Перечислены взносы, отчисленные по Положениям и расчетам в различные фонды социальной защиты населения (пенсионный, медстрахования, соцстрахования, фонд занятости и др.). |
Рис.1. Организационная структура управления ООО "Спецтехноком"
Таблица 1
Движение денежных средств предприятия ООО «Спецтехноком»
| Поступило | Израсходовано | ||||||||
| Текущая деятельность, тыс.руб. | |||||||||
| Наименование операции | 2002г | 2003г | Наименование операции |
2002 г | 2003 г | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | ||
| Выручка | 7189 | 7616 | Платежи поставщикам | 10145 | 20528 | +10383 | |||
| Поступления дебиторской задолжен-ти | 22964 | 21927 | -1027 | Выплата зарплаты | 10801 | 18841 | +8040 | ||
| Поступление от продажи МТЦ, бартера | 41545 | 41545 | - | Платежи в бюджет и внебюджетные фонды | 1042 | 2251 | +1209 | ||
| Авансы покупателей | 210100 | 250000 | +39900 | Платежи процентов за кредит | 440 | 530 | +90 | ||
| Продажа основных фондов, нематериальных активов | 760 | 760 | Погашение кредиторской задолженности | 144800 | 147960 | +3160 | |||
| Краткосрочные кредиты и займы | 30000 | 47000 | +17000 | Погашение краткосрочных кредитов |
10000 | 13000 | +3000 | ||
| Поступление средств от продажи долгосрочных финансовых вложений | 6990 | 9780 | +2790 | Капитальные вложения на развитие производства | 20500 | 54000 | +33500 | ||
| Дивиденты, проценты от долгосрочных финансовых вложений | 10000 | 12000 | +2000 | Долгосрочные финансовые вложения | 10200 | 12100 | +1900 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | ||
| Долгосрочные кредиты и займы | 32000 | 33000 | +1000 | Погашение долгосрочных кредитов |
6000 | 10000 | +4000 | ||
| Поступления от продажи и оплаты векселей | 10000 | 8000 | -2000 | Прочие расходы | 21000 | 27000 | +6000 | ||
| Прочие поступления | 25200 | 30500 | +5300 | ||||||
| Итого | 396748 | 462128 | +65380 | 234928 | 306210 | ||||
|
Рис. 2. Схема учета кассовых операций ООО «Спецтехноком»
Организация учета кассовых операций рассмотрена на примере ООО «Спецтехноком».
Общество с ограниченной ответственностью «Спецтехноком» образовано в 2001 г. как частное предприятие.
Целью предприятия является получение прибыли.
Структура управления ООО «Спецтехноком» представлена на рис.1.
Высший уровень управления организацией представлен директором, который вырабатывает политику организации и способствует ее практической реализации.
Основной вид деятельности предприятия - оптовая торговля товарами народного потребления.
Рассмотрим движение денежных средств предприятия по табл.2 раздаточного материала.
Данные табл. 2 говорят о том, что на предприятии в 2003 г. приток денежных средств по сравнению с 2002 г. увеличился на 65380 тыс.руб. Это можно объяснить тем, что увеличился объем выручки от реализации продукции (услуг). Отток денежных средств увеличился на 71282 тыс.руб.
Приток денежных средств в 2002 г. был больше оттока на 161280 тыс.руб.
Приток денежных средств в 2003 г. был больше оттока на 155918 тыс.руб.
Рассмотрим схему движения кассовых операций ООО «Сецтехноком» (рис.2):
Первичные кассовые документы, они представлены в табл.2 и 3 раздаточного материала.
В приходном кассовом ордере указывается следующее: от кого поступают деньги, на какие цели, сумму, дату.
В расходном кассовом ордере указывается: кому, на какие цели выданы деньги, сумму, дату.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам кассир осуществляет в день их составления.
Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Приходным и расходным кассовым ордерам кассир присваивает номер в порядковой последовательности от начала до конца года.
Движение денег кассир учитывает в кассовой книге.
Кассовый отчет представлен в табл.4 раздаточного материала.
Кассовый отчет оформляется по мере движения денежных средств.
По окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги по приходу и расходу и выводит остаток на конец рабочего дня.
Денежные документы бухгалтерия считает недействительными и не принимает к исполнению без подписи главного бухгалтера и директора.
В кассе предприятия разрешается хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита – 50 тыс.руб. для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и на другие небольшие платежи.
Из кассы денежные средства выдаются:
На выплату заработной платы;
Под отчет лицам предприятия;
На командировочные расходы и другие цели.
Движение наличных денег по кассе учитывается на активном счете 50 "Касса". Счет 50 имеет субсчет: 50-1 "Касса денежная".
По дебету субсчета 50-1 отражается поступление денег в кассу:
По кредиту субсчета 50-1 "Касса" отражается расход наличных денег
Учет кассовых операции на предприятий автоматизирован, за исключением оформления кассовых ордеров. Приходные и расходные кассовые ордера выписывают в ручную.
По совершенствованию учета кассовых операции предприятию можно предложить автоматизировать выписку кассовых ордеров.
В этом случае бухгалтер не выписывает ручным способом приходные и расходные кассовые ордера. Первичные документы оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов на макетах форм документов, воспроизводимых на дисплее ЭВМ. После этого документы распечатываются и передаются для исполнения.
Использование компьютерной обработки кассовых документов позволит бухгалтерии значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета денежных средств.
Доклад окончен.
Спасибо за внимание
В современных условиях, когда вычислительная техника гармонично вписалась в деятельность различных организаций, компьютеризация учета, анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки большого объема экономической информации. Именно автоматизация ведения учета способна значительно облегчить труд бухгалтера. Поэтому одним из путей совершенствования учета является совершенствование формы ведения бухгалтерского учета, то есть замена ее более универсальной.
В настоящее время существует несколько десятков относительно широко известных программных продуктов, но без преувеличения можно сказать, что программное обеспечение фирмы «1С», предназначенное для автоматизации различных видов учета - бухгалтерского, складского, торгового, является самым распространенным и популярным на территории стран СНГ.
«1С: Бухгалтерия» версии 7.7 является, по сути, одной из функциональных компонент технологической платформы «1С: Предприятие». Программа имеет современный внешний вид, разделы главного меню интуитивно понятны даже неопытному пользователю: в отдельные группы скомпонованы справочники, документы, отчеты и журналы документов, что дает возможность удобно и быстро работать с ними. В программе имеется список корректных проводок, что уменьшает вероятность ошибки при корреспонденции счетов. Каждый бухгалтер может иметь свой «пользовательский интерфейс», свои пункты меню и панели инструментов в зависимости от обслуживаемого им участка бухгалтерского учета, права доступа к данным, хранящимся в системе. Пользователь может оставить свое рабочее место и заблокировать работу с программой. Без его личного пароля никто не сможет получить доступ к программе и учетным данным, хранящимся в информационной базе.
Данная программа дает возможность формировать проводки разными способами: пользователем вручную, с помощью типовых операций или документов.
Так как план счетов - основа ведения бухгалтерского учета в организации, программа поставляется с настройкой на стандартный план счетов, установленный соответствующим законодательством. В зависимости от конкретной конфигурации программа может иметь несколько планов счетов. Например, это может быть полезно при ведении на одном компьютере бухгалтерского учета для нескольких организаций.
В программе предусмотрено большое количество иерархических справочников для организации аналитического учета (организации, сотрудники, материалы и другие).
Для определения набора значений аналитического учета по бухгалтерским счетам существует специальный термин - субконто. Значениями конкретного вида субконто, как правило, являются значения из справочников и перечислений, существующих в конфигурации.
Кроме того, программа позволяет вести валютный учет. Для этого предусмотрено ведение справочника видов валют и курсов по ним, история курсов валют.
«1С: Бухгалтерия» поставляется с большим набором форм бухгалтерской отчетности - главная книга, журналы-ордера, книга продаж и покупок и другие. Любой сформированный отчет может быть распечатан на принтере или же сохранен в файле различных форматов, в том числе в формате популярного табличного процессора Excel. В типовую конфигурацию входят регламентированные формы отчетности - это налоговые и бухгалтерские отчеты, предназначенные для предоставления в вышестоящие органы. Кроме этого, в программу входит набор форм статистической отчетности.
Помимо этого программа позволяет создавать и произвольные отчеты - отражающие особенности учета в отдельной организации. Как правило, такие отчеты настраиваются специалистом.
Автоматизация учета кассовых операций предполагает составление всех форм первичных документов по движению наличных денег, ведение кассовой книги, составление журнала-ордера по счету 50, ведение валютного учета.
Аналитический учет по субконто «Движение денежных средств» ведется на счете 50 «Касса» только по субсчетам, открываемым к нему. В целом по счету 50 он не ведется.
Основными документами для отражения в учете кассовых операций являются приходные и расходные кассовые ордера. Найти их можно в пункте главного меню программы «Документы». При составлении приходного кассового ордера сначала нужно установить, по какой кассе, рублевой или валютной, оформляется приход денежных средств. Соответствующий субсчет будет потом фигурировать в дебете проводки, сформированной документом. Отметим, что если мы выберем валютную кассу, то внизу под переключателями появится раскрывающийся список, из которого нужно выбрать конкретную валюту.
Далее следует выбрать корреспондирующий счет и ввести его аналитику. Заполнить эти реквизиты можно, введя счет и субконто счета вручную, или же выбрать их из плана счетов и справочников при помощи кнопок. Потом заполняется реквизит «Движение денежных средств», где из справочника выбирается вид движения денежных средств.
В реквизите «Принято от» необходимо указать лицо или организацию, от которой принимаются денежные средства. Если это наш сотрудник, то его можно выбрать из справочника «Сотрудники», нажав кнопку выбора.
Далее, в соответствующих реквизитах вводится основание для оприходования денежных средств и прилагающиеся к приходному ордеру документы, если они есть. В реквизит «Сумма» мы вносим сумму приходуемых денежных средств.
Затем, в случае необходимости, мы должны установить флажки «Указать в тексте НДС» и «Учитывать налог с продаж». Первый из них отвечает за то, чтобы в печатной форме был указан НДС, если это нужно. При установке второго становятся доступны реквизиты документа, посредством которых рассчитывается сумма налога с продаж и вывод ее в печатной форме ордера.
Печатная форма документа соответствует унифицированной форме документа № КО-1.
С помощью флажка «Формировать проводки» на основании заполненных реквизитов документа при его проведении автоматически формируются соответствующие проводки. Если же флажок не установлен, то документ будет проведен без формирования проводок.
Расходный кассовый ордер также можно найти в пункте меню Документы «Расходный кассовый ордер». Он предназначен для учета выдачи наличных денег из кассы организации. Форма документа приведена в приложении 6.
Реквизиты формы этого ордера и порядок работы с ним полностью соответствуют реквизитам формы и порядку работы с приходным кассовым ордером. Отметим лишь, что у документа «Расходный кассовый ордер» отсутствуют реквизиты, касающиеся НДС и налога с продаж, так как здесь они не нужны. Так же, как и в приходном ордере, для того, чтобы программа при проведении документа сформировала проводки, требуется установить флажок «Формировать проводки».
Печатная форма документа соответствует унифицированной форме № КО-2.
Для фиксирования всех кассовых операций предназначен Журнал «Касса», находящийся в меню «Журналы». В соответствующих графах журнала хранится информация о виде документов, формировавших кассовые операции, их номерах. Отдельно выделены графы для суммы прихода или расхода денежных средств, а также графа, содержащая номера счетов, корреспондирующих со счетом 50.
Кроме того, на форме журнала расположена кнопка «Кассовая книга», которая позволяет сформировать отчет «Кассовая книга» согласно типовой форме № КО-4, обязательный при ведении кассовых операций. Отчет формируется на основании введенных документов «Приходный кассовый ордер» и «Расходный кассовый ордер». За каждый день, в котором проводились кассовые операции, отчет формирует отдельный лист кассовой книги. С помощью соответствующих переключателей можно указать, лист какого типа нам необходимо распечатать. По нажатию кнопки «Сформировать» будет создана печатная форма отчета. Формируя таким способом кассовую книгу за каждый день, в котором были кассовые операции, мы можем создать полный аналог «ручной» кассовой книги.
Печатная форма журнала ордера №1 полностью соответствует требованиям.
Ф.Н. Филина
эксперт журнала "Российский бухгалтер
2. Бухгалтерский учет и анализ кассовых операций в АУСО «Верхне-Отарский детский дом интернат»
2.1. Краткая организационно – экономическая характеристика предприятия
В соответствии с планом развития народного хозяйства ТАССР в 1962 году в селе Верхние Отары Сабинского района был организован детский дом интернат для умственно отсталых детей на 60 коек на базе помещения Верхне - Отарского детского дома. В настоящее время обслуживание ведется на 75 коек. С 1965 года бессменным руководителем дома интерната является Гараев Имаметдин Гараевич.
Сегодняшние воспитанники – это дети инвалиды с детства лежащие больные с диагнозом ДЦП, олигофрения в степени имбецильности, идиотия, болезнь Дауна. В основном дети необучаемы. Но благодаря целенаправленной работе коллектива по медико-социальной реабилитации часть детей приучается к труду и самообслуживанию. Они помогают в подсобном хозяйстве, ухаживают за животными и птицами своего небольшего зоопарка, выращивают цветы и овощи.
Благодаря постоянному вниманию и финансированию министерств социального обеспечения Татарстана и России, улучшается материально-техническая база, приобретается специальное лечебное оборудование, создаются хорошо социально-бытовые условия для воспитанников.
В 2003 году сдано в эксплуатацию новое здание лечебно-оздоровительного корпуса, где имеются тренажерный зал, слесарная, лечебно-игровая, массажная комната, учебный класс и швейная мастерская.
С 2004 года детский дом интернат обрел статус оздоровительно-реабилитационного центра, который оказывает консультативно-диагностическую, лечебную, коррекционно-педагогическую помощь детям и подросткам с ограниченными возможностями.
Дом интернат имеет свою мини-пекарню, зимнюю теплицу, самостоятельную систему водоснабжения. В октябре 2004 года был сдан в эксплуатацию новый корпус для лежащих детей.
Коллектив дома интерната, в котором 75 человека - педагоги, медики, технический и обслуживающий персонал, награжден грамотами министерств социального обеспечения России и Республики Татарстан.
Государственное учреждение социального обслуживания Министерства социальной защиты Республики Татарстан Верхне-Отарский детский дом интернат для умственно отсталых детей создано на основании постановления Совета Министров Татарской ТАССР от 22.12.1961 № 756.
В своей деятельности детский дом руководствуется законодательством Российской Федерации и Республики Татарстан, приказами и распоряжениями Министерства социальной защиты РТ, правовыми актами и уставом.
Учреждение предназначено для постоянного проживания детей инвалидов, нуждается в уходе, бытовом и медико-социальном обслуживании, реабилитационных услугах, в обучении, воспитании, а также социально-трудовой адаптации.
Учреждение имеет в оперативном управлении обособленное имущество, самостоятельный баланс расчетные и лицевые счета в банках, печать и штамп с полным наименованием Учреждения и наименованием органа, в ведении которого оно находиться, фирменную символику.
Учреждение создается без ограничения срока деятельности Учреждение финансируется за счет бюджетных средств Республики Татарстан имеет годовую смету расходов.
С 1 сентября 2007 года преобразовался на автономные учреждения. АУСО «Верхне-Отарский детский дом интернат для умственно отсталых детей» Министерства труда, занятости и социальной защиты РТ создано в соответствии с Федеральным законом «Об автономных учреждениях» и постановлением Кабинета Министров РТ № 320 от 23.07.2007г. «О создании автономного учреждения социального обслуживания «Верхне-Отарский детский дом интернат для умственно отсталых детей» путем изменения типа существующего государственного стационарного учреждения социального обслуживания Министерства социальной защиты Республики Татарстан Верхне-Отарский детский дом интернат для умственно отсталых детей.
АУСО является юридическим лицом и от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Учредителем АУСО является РТ в лице Министерства труда, занятости и социальной защиты РТ. Собственником имущества и земельного участка АУСО является РТ в лице Министерства земельных и имущественных отношений РТ.
Правовое положение АУСО, его права и обязанности определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об автономных учреждениях», Федеральным законом «Об основах социального обслуживания населения в РФ», а также настоящим уставом.
АУСО создается без ограничения срока деятельности. Имеет круглую печать и угловой штамп со своим наименованием, эмблему, собственную символику и другие реквизиты.
Основная цель деятельности АУСО – предоставление социальных услуг несовершеннолетним гражданам в возрасте от 4 до 18 лет с отклонениями в умственном развитии.
Деятельность АУСО осуществляется на основании государственного задания. Порядок финансового обеспечения государственного задания для АУСО утверждается КМ РТ.
Органами управления АУСО являются Наблюдательный совет и Директор. Наблюдательный совет является высшим органом управления АУСО. Директор является исполнительным органом управления АУСО и на правах единоначалия руководит персоналом АУСО. Наблюдательный совет АУСО создается в составе одиннадцати членов.
В состав Наблюдательного совета входят:
Представитель собственника имущества (по рекомендации уполномоченного органа по имущественным отношениям) – 1 человек;
Представитель органов местного самоуправления муниципального образования, на территории которого расположен АУСО (по рекомендации Главы муниципального образования) – 1 человек;
Представитель территориального подразделения департамента Казначейства Министерства Республике Татарстан в муниципальном образовании, на территории которого расположен АУСО (по рекомендации Министерства финансов Республики Татарстан) – 1 человек;
Представители общественности, в том числе и лица, имеющие заслуги и достижения в соответствующей сфере деятельности (по рекомендации Главы муниципального образования) – 3 человека;
Представители трудового коллектива (на основании решения собрания трудового коллектива АУСО, принятого большинством голосов от списочного состава участников собрания) – 2 человека.
Срок полномочий Наблюдательного совета АУСО составляет пять лет. Председатель Наблюдательного совета избирается на срок полномочий Наблюдательного совета членами Наблюдательного совета простым большинством голосов от общего числа голосов членов Наблюдательного совета из числа, как правило, представителей бизнес-сообщества, входящих в состав Наблюдательного совета.
Организационная структура управления АУСО согласно штатному расписанию имеет следующие подразделения:
1. Административно-хозяйственный персонал: директор, главный бухгалтер, заместитель директора, специалист по кадрам, специалист по ГО, заведующий складом, заведующий хозяйством.
2. Работники непосредственно оказывающие социальные услуги: главный врач, старшая медсестра, старший воспитатель.
Организационная структура управления АУСО выглядит следующим образом (рисунок 2.1.1):
Рисунок 2.1.1 Организационная структура управления АУСО
Имущество АУСО закрепляется за ним на праве оперативного управления уполномоченным органом по имущественным отношениям.
Земельный участок, необходимый для выполнения АУСО своих уставных задач предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования уполномоченным органом по имущественным отношениям.
АУСО в отношении закрепленного за ним имущества осуществляет права пользования и распоряжения им в пределах, установленных законодательством и договором о закреплении имущества.
Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов АУСО являются:
Имущество, переданное ему уполномоченным органом по имущественным отношениям;
Бюджетные поступления в виде субсидий и субвенций;
Средства, направляемые на финансирование АУСО органами местного самоуправления;
Средства от оказания платных услуг;
Средства спонсоров и добровольные пожертвования граждан;
Иные источники, не запрещенные действующим законодательством.
Имущество и средства АУСО отражаются на его балансе и используются для достижения целей, определенных его Уставом. Недвижимое имущество, закрепленное за АУСО или приобретенное за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества, а также находящееся у АУСО особо ценное движимое имущество подлежит обособленному учету в установленном порядке.
Состав воспитанников
Возрастной состав воспитанников
От 1,5 до 3 лет - 14 чел. От 3 до 7 лет – 16 чел.
От 7 до 15 лет – 93 чел. Старше 15 лет – 21 чел.
Социальный состав воспитанников
Дети – сироты – 27 чел.
Оставшиеся без попечения родителей – 117 чел.
Показатели
уровня психического развития воспитанников
(на основании заключений ЦД и К г. Сызрани)
Из общего количества детей по состоянию здоровья на 01.09.2008г.
144 человека имеют диагнозы:
1. Задержка психического развития – 33 ребенка
2. Умственная отсталость различной степени – 24 ребенка
3. Интеллектуальное развитие на нижней границе нормы – 38 воспитанников
4. Задержка речевого развития – 26 детей
5. Нарушения поведения – 22 человека
6. Нормальный уровень развития – 49 воспитанников
Жилищные условия воспитанников
88 человек имеют закрепленное за ними жилье. 54 воспитанника поставлены на
регистрационный учет для получения внеочередного жилья. Социальные педагоги
дважды в год проверяют сохранность жилья, закрепленного за воспитанниками
детского дома. Ведут переписку с органами опеки и попечительства других городов
и районов по вопросу сохранности жилья, сдачи в аренду.
Решаются вопросы по взысканию алиментов. Имеют право на получение алиментов 90
человек, получают алименты 23 воспитанника. Администрация детского дома выходит
с исковыми заявлениями в суд на взыскание алиментов. Вопрос по взысканию
алиментов решается очень сложно. Детский дом принимает детей со всей Самарской
области. В решениях суда (Сызранского района, Шигонского района, г. Октябрьска,
г. Самары Кировского района) алименты взыскиваются в пользу органов опеки и
попечительства. Администрация детского дома вновь вынуждена выходить в суд с
заявлением о смене взыскателя в пользу детского дома с перечислением денег на
лицевой счет ребенка. У 14 детей родители объявлены в розыск.
Имеют право на получение алиментов – 90 воспитанников.
Получают алименты - 23 воспитанника.
Получают пенсии по потере кормильца – 69 человек.
Получают пенсии по инвалидности – 30 человек.
Администрация детского дома определяет гражданство воспитанников. Не имеет
гражданства 9 человек. Одна из причин несвоевременного оформления гражданства
отсутствие сведений о регистрации родителей на 06.02.1992 г.
Воспитанникам детского дома ежемесячно выдаются деньги на личные расходы (не
менее 50 рублей в месяц) согласно Постановления Правительства Самарской области
№129 от 21.11.2005 г. и на проезд (348 рублей в месяц), согласно Распоряжения
Министерства образования и науки Самарской области № 36-р от 25.01.08 г. «О
мерах социальной поддержки граждан, обучающихся в образовательных учреждениях,
находящихся в ведении Самарской области и муниципальных образовательных
учреждениях» и на основании решения Совета детского дома (протокол № 1 от
01.02.2008г.)
При выпуске воспитанников из детского дома соблюдаются требования
законодательства Российской Федерации. Выпускники обеспечиваются денежными
средствами в сумме 5810 рублей на приобретение одежды и обуви, на основании
Распоряжения Министерства образования и науки Самарской области № 36-р от
25.01.08 г. «О мерах социальной поддержки граждан, обучающихся в
образовательных учреждениях, находящихся в ведении Самарской области и
муниципальных образовательных учреждениях».
Сведения о выпускниках 2008г.
Из 15 выпускников детского дома поступили:
МГУ (г.Москва) – 1 чел
Учреждения среднего профессионального образования – 10 чел.
Учреждения начального профессионального образования – 4 чел.
Воспитанники детского дома имеют право жить и воспитываться в семье.
Усыновлено – 6 чел.
Приемные семьи – 8 чел.
Опека – 1 чел.
Биологические семьи – 7 чел.
Соблюдаются требования законодательства об организации оздоровительной работы и санитарно-курортного лечения.
Оздоровлено:
г. Самара – санаторий «Юность» - 4чел.
санаторий «Старт» - 4 чел.
санаторий «Салют» - 6 чел.
Евпатория – 5 чел.
г.Туапсе – ВДЦ «Орленок» - 9чел.
г. Омск – ДОЛ «Химик» - 2 чел.
г. Тверь – «Компьютерия» - 4 чел.
Оздоровительный лагерь «Юность»
1 смена – 85 чел.
2 смена – 80 чел.
3 смена – 42 чел.
ДОЛ «Рассвет» - 5 чел.
Таким образом, основной состав воспитанников – дети, прожившие определенное
время в семье, имеющие негативный социальный опыт. Все воспитанники имеют
ослабленное здоровье, некоторые – хронические заболевания. У всех детей
повышенный уровень тревожности.
За последние годы контингент детей изменился, он характеризуется более сложной
структурой недоразвития, поэтому содержание коррекционного образования и
воспитания этих детей в условиях детского дома имеет важное значение.
При поступлении в детский дом дети имеют низкий уровень воспитанности,
отличаются эмоциональной нестабильностью, низкой познавательной активностью,
пониженной самооценкой, повышенной агрессивностью. Через 2-6 месяцев пребывания
в детском доме, после целенаправленной работы специалистов и воспитателей,
уровень воспитанности возрастает.
Коллектив детского дома старается создать условия для сохранения и
корректировки здоровья детей - поддерживать атмосферу доброжелательности,
взаимного уважения, товарищеского участия и поддержки, стремится к установлению
доверительных отношений между взрослыми и детьми.
Серьезным препятствием для начала самостоятельной жизни воспитанников является
отсутствие положительного жизненного опыта. Поэтому для формирования социальной
компетенции воспитанников детского дома используются самые различные формы
деятельности. С воспитанниками детского дома проводились занятия по
социально-правовой ориентации. Ребята получили необходимые знания и приобрели
социальные умения и навыки. Занятия сопровождались социальными упражнениями,
разыгрывались реальные жизненные ситуации.
В 2007 году с учетом контингента учащихся школе-интернату были выделены бюджетные средства на общую сумму 33 561 000 руб. в том числе фонд заработной платы (фонд оплаты труда) 28 294 000 руб.
Бюджетное финансирование по статьям Сметы расходов на 2007 год было распределено следующим образом:
|
Наименование статьи |
Статья |
Всего сумма на год |
|
Оплата труда и начисления на оплату труда |
||
|
Заработная плата |
||
|
Прочие выплаты |
||
|
Начисления на оплату труда |
||
|
Приобретение услуг |
||
|
Услуги связи |
||
|
Транспортные услуги |
||
|
Коммунальные услуги |
||
|
Прочие услуги |
||
|
Социальное обеспечение |
||
|
Прочие расходы |
||
|
Поступление нефинансовых активов |
||
|
Увеличение стоимости основных средств |
||
|
Увеличение стоимости материальных запасов |
||
|
Пособия по социальной помощи населению |
||
|
ИТОГО РАСХОДОВ: |
||
|
Услуги по содержанию имущества |
||
|
Прочие услуги |
||
|
Увеличение стоимости |
||
|
ИТОГО РАСХОДОВ: |
||
|
Пособия по социальной помощи населению |
||
|
Пособия по социальной помощи населению |
||
|
ИТОГО РАСХОДОВ: |
||
|
ВСЕГО РАСХОДОВ: |
Расходование денежных средств производилось в четком соответствии с выделенными ассигнованиями по смете и статьям расходов.
Из средств, выделенных школе-интернату на статьи 211, 212, 213, 290, 262, сложилась экономия в сумме 2 587 300 рублей.
Поученная экономия была распределена следующим образом:
- 1 150 000 рублей использовано на проведение текущего ремонта помещений школы-интерната (спортивный зал, актовый зал);
- 128 300 рублей пошло на оплату договоров на услуги по содержанию имущества;
- 90 000 рублей использовано на приобретение металлических дверей на складские помещения (выполнение предписания ОГПН);
- 5 500 рублей – на оплату обследования сетей водоснабжения;
- 197 980 рублей – приобретение оборудования для стоматологического кабинета;
- 274 920 рублей – приобретение учебной мебели и оборудования для пищеблока;
- 60 000 рублей – приобретение кабинета географии;
- 24 700 рублей – оформление подписки методической литературы;
- 30 000 рублей – приобретение стендов по охране труда, по правилам безопасности, табличек на кабинеты;
- 25 300 рублей передвинуто на накопительный фонд (единовременное пособие молодым специалистам).
В целом финансово-хозяйственная деятельность школы-интерната была направлена на улучшение условий по организации учебного процесса, поддержания школьного здания и помещений в надлежащем состоянии.
АУСО ведет налоговый учет, оперативный бухгалтерский учет и статистическую отчетность результатов хозяйственной и иной деятельности в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой АУСО, возглавляемой главным бухгалтером. Согласно штатному расписанию бухгалтерская служба состоит из четырех человек.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, на специальных счетах, чековых книжках и т.п.
Бухгалтерский учет в АУСО ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется автоматизированным способом с использованием программного продукта 1С:Предприятие 8.1, конфигурация: Бухгалтерия предприятия, редакции 1.6. Учет заработной платы осуществляется в программе 1С: Предприятие 8.1, конфигурация: Зарплата и кадры с дальнейшем переносом данных в конфигурацию «Бухгалтерия предприятия».
2.2. Учет кассовых операций АУСО
Для осуществления расчетов наличными деньгами организация АУСО имеет кассу для использования на текущие расходы. Действия организации регламентированы документов «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ 22 сентября 1993 года № 40. В соответствии с этим документом денежные средства в кассе хранятся в пределах установленного лимита. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.
Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе АУСО представило в банк специальный расчет по форме «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». Бланк расчета получен в обслуживающем банке, его форма утверждена Положением Банка России от 5 января 1998 года № 14-П. Расчет оформлен в двух экземплярах, которые передали в банк для согласования.
После того, как размер лимита установили, оба экземпляра расчета подписал представитель обслуживающего банка. Один экземпляр расчета остался в банке, второй экземпляр с отметкой банка возвратили организации. Лимит остатка кассы согласован банком с руководителем организации, но при необходимости может быть пересмотрен в течение года в установленном порядке. Если оставить в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, организация может быть оштрафована.
Все хозяйственные операции, проводимые АУСО, оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В соответствии со статьей Закона «О бухгалтерском учете», применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером.
Для ведения кассовых операций в штате АУСО предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. С кассиром заключен договор о материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, а также небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов России.
К формам учетной документации по учету кассовых операций на предприятии АУСО:
КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
КО-2 «Расходный кассовый ордер»;
КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных документов»;
КО-4 «Кассовая книга»;
АО-1 «Авансовый отчет».
Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н и содержит следующие реквизиты:
Наименование документа (формы);
Код формы;
Дата составления документа;
Наименование организации, от имени которой составлен документ;
Измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
Наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
Личные подписи этих работников и их расшифровки.
Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере. Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.
Первичные документы в АУСО оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.
Поступление наличных денег в кассу АУСО оформляют приходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и кассиром.
При выписке приходного кассового ордера указывается в специальной строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба.
Обязательно указывается: от кого приняты денежные средства: если от юридического лица, пишется его название, если от физического лица – фамилия, имя, отчество. Сумма проставляется цифрами и прописью.
В Приложении 4 указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом.
Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в журнале регистрации приходных кассовых документов в хронологической последовательности и передают, сдавшему деньги в кассу. Если наличные деньги, например, на выдачу зарплаты, были получены в банке, то квитанцию подшивают к банковским документам.
Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации.
Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы – при наличии приказа на командировку и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера указывается в строке «Приложение».
Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма», за исключением копеек. Ордер также подписывает сотрудник, получивший наличные деньги. Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова «Получил» записывает полученную им сумму, ставит дату получения и свою подпись. Кассир записывает в соответствующей графе его паспортные данные.
Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир погасит их (проставит на них штамп «получено» или «оплачено») с указанием числа, месяца, года.
Расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации расходных кассовых документов в хронологической последовательности. В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют расчетно-платежную ведомость. Ведомость оформляется при выдаче заработной платы работникам организации.
На общую сумму, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер оформляет расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дату составления) указывают в ведомости.
При работе с кассовыми документами кассиром АУСО соблюдаются следующие требования:
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены четко шариковой ручкой;
В этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления;
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления;
В приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов предусмотрена специальная форма. В журнале указывают реквизиты (номера и даты составления) всех приходных и расходных кассовых ордеров, выписанных в организации. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируют целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал ведется в течение года.
Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в АУСО отражают в кассовой книге. В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных и расходных кассовых ордеров, по которым получены или выданы деньги.
Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано их общее количество, заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью АУСО.
Каждый лист кассовой книги состоит их двух равных частей: первая часть после заполнения остается в книге, а вторая является отчетом кассира и отрывается в конце рабочего дня после подсчета операций за день и выведения остатков по кассе на следующее число. Заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер. Так как исследуемое предприятие для ведения учета использует программу 1С, кассир в конце каждого рабочего дня, распечатывает отчет кассира и вкладной лист кассовой книги.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера, а ответственность за соблюдением правил ведения кассовых операций несут: руководитель организации, главный бухгалтер и кассир.
АУСО при приеме кассира на работу, руководитель организации ознакомил его с порядком ведения кассовых операций и заключил с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Договор составлен по типовой форме.
При журнально-ордерной форме учета по окончании месяца бухгалтер переносит итоговые данные из Журнала-ордера №1 и ведомости №1 в Главную книгу, так как на исследуемом предприятии учет ведется с помощью программы 1С: Предприятие данная операция производится автоматически. Основанием для заполнения учетных регистров служит отчет кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов.
В АУСО бухгалтерский учет осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу, по кредиту – выбытие денежных средств. Сальдо счета указывает на наличие суммы денежных средств в кассе на начало месяца или на конец. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы».
В АУСО применяется счет 50 субсчет 1 «Касса организации».
Инвентаризация денежных средств кассы АУСО проводится регулярно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе, принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.
Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:
Перед составлением годовой отчетности;
При смене кассира;
Если были выявлены факты хищения наличных денег.
Порядок и сроки проведения инвентаризации кассы АУСО определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, в состав которой входят: представители администрации, работники бухгалтерии.
Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:
Правильности оформления первичных расходных документов – наличие подписей получателей, подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных ведомостях на выплату заработной платы;
Полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации с данными кассовой книги;
Полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;
Соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.
Результаты инвентаризации оформляются в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до руководителя организации.
Разновидностью инвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером-кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовой книге.
Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
1. Обнаружены излишки денежных средств:
Д-т 50 «Касса»
К-т 91-1 «Прочие доходы».
2. Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров:
Списание недостающих денег в кассе:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 50 «Касса».
Предъявление иска кассиру:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Согласно Трудовому кодексу РФ, работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок (ст.241 ТК РФ).
В этих случаях сумму ущерба вы можете удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:
Дебет 73 Кредит 94
Сумма ущерба отнесена на виновное лицо;
Дебет 70 Кредит 73 - денежные средства удержаны из зарплаты работника.
Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст.248 ТК РФ). Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд.
Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, а в особых случаях (например, если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.
Работник может возместить причиненный им ущерб добровольно (ст.248 ТК РФ). В этом случае возможны проводки:
Дебет 50 Кредит 73 - работник внес сумму недостачи в кассу;
Дебет 70 Кредит 73 - сумма недостачи удержана из зарплаты работника по его заявлению.
Источником финансирования имущества НКО могут являться поступления от учредителей; добровольные имущественные взносы и пожертвования; выручка от реализации товаров, работ или услуг; дивиденды, получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам; доходы от собственности некоммерческой организации; другие, не запрещенные законом поступления. Расход целевых поступлений должен производиться в соответствии с целями и задачами некоммерческой организации.
Наиболее удобным в применении для НКО считается план счетов бухгалтерского учета, а наиболее важной частью - разработка методики отражения операций по счету 86 «Целевого финансирования». Практика применения классического счета 86 «Целевое финансирование» сочетает в себе кассовый метод учета поступлений денежных средств и совмещение методов при расходовании средств.
Получение целевых средств отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 51 «Расчетный счет»;
Дт 50 «Касса»;
Дт 52 «Валютный счет».
Кт 86 «Целевое финансирование».
Например, при внесении вступительных и членских взносов в кассу НКО делается запись: Дт 50 «Касса» Кт 86 «Целевое финансирование».
На этом счете учитываются все поступления в НКО. Поэтому к счету 86 целесообразно открывать субсчета второго и третьего порядка исходя из специфики осуществления организацией деятельности и особенностей документооборота.
86-1 «Вступительные взносы от физических и юридических лиц»;
86-2 «Членские взносы от юридических и физических лиц»;
86-3 «Целевые поступления от юридических и физических лиц»;
86-4 «Доходы от внереализационных операций».
Рассмотрим ряд примеров по поступлению и выбытию денежных средств в АУСО.
В кассу организации АУСО 30 декабря 2008 года по чеку получены денежные средства с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы 150000 рублей.
Бухгалтером АУСО на этом основании был выписан приходный кассовый ордер и сделаны бухгалтерские проводки:
Дебет 50 «Касса»,
Кредит 51 «Расчетный счет» - 150000 рублей.
В дальнейшем при выдаче заработной платы по расчетно – платежной ведомости, к которой был выписан расходный кассовый ордер бухгалтер сделал записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит 50 «Касса» - 96175 рублей.
Оставшаяся денежная сумма 53825 рубля была выдана в под отчет работникам организации.
Кассиром были сделаны соответствующие записи в кассовой книге и составлен отчет о движении денежных средств.
Из кассы АУСО выданы наличные деньги под отчет на командировочные расходы в сумме 10000 рублей. Сумма командировочных расходов, указанных в авансовом отчете составила 5400 рублей. Остаток неиспользованных наличных денег в сумме 4600 рублей 20 февраля сдан в кассу организации подотчетным лицом.
Бухгалтером АУСО был выписан расходный кассовый ордер на выдачу денежный средств в под отчет и сделаны проводки:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
Кредит 50 «Касса» - 10000 рублей.
Подотчетное лицо составило авансовый отчет, приложило оправдательные документы и передало их в бухгалтерию. На возврат в кассу неиспользованных денежных средств выданных под отчет бухгалтером выписан приходный кассовый ордер и сделана запись на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 50 «Касса»,
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 4600 рублей.
Общее состояние учета кассовых операций в АУСО является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению денежных операций не было, что подтверждает сделанный вывод.
2.3. Аудит кассовых операций в АУСО
Аудиторская проверка кассовых операций проводится с целью установления соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Аудиторские процедуры при проверке кассовых операций следующие:
Проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
Правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
Контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
Своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.
Необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок ведения кассовых операций порядку, установленному соответствующими нормативными документами.
Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.
Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положением Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".
При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.
По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.
В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.
Аудитору необходимо проверить правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру).
В работе была проведена апробация аудиторских процедур по проверке учета кассовых операций в АУСО «Верхне-Отарский детский дом интернат».
Путем проведения сплошной проверки проверялось, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета кассовых операций правилам установленными соответствующими нормативным документами.
При аудите кассовых операций проверялось:
1. Инвентаризация денежных средств в кассе.
В первую очередь проверялось, соответствуют ли сроки и методика проведения инвентаризации порядку ведения кассовых операций и методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Во вторую очередь проверялись последние, на момент инвентаризации, приходные и расходные документы и кассовая книга.
Результат проверки: Инвентаризация денежных средств в кассе АУСО проводится в соответствующие сроки, в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Излишков и недостач денежных средств не выявлено.
2. Проверка условий хранения денежных средств.
Проверялось, все ли имеются удостоверяющие документы, что соблюдены все правила хранения денежной наличности в кассе.
Результат проверки: При проверке выявлено наличие договора о материальной ответственности кассира, договора о страховании кассы. А также наличие и исправность охранной сигнализации, наличие должного сейфа для хранения денег. Во время получения денег с расчетного счета на выдачу зарплаты и в пути кассир обеспечивается охраной.
Согласно документу об установлении лимита хранения денег в кассе он установлен в сумме 50 тыс. руб. На момент проверки в кассе находилось 30153 руб. 08 коп.
3. Правильность оформления кассовых документов.
В первую очередь проверялось применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Во вторую очередь проверялось качество оформления кассовых документов: присутствие подчисток и исправлений, нечеткость почерка, подписей.
В третью очередь проверялось наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.
Результат проверки: Обнаружен расходно-кассовый ордер №387 от 25.11.08 г. выписанный на Хабибуллина А.М. оформленный с нарушением установленных требований. В документе отсутствуют паспортные данные.
Вывод: Нарушены Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ.
4. Полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства и расходование наличных денег из кассы; правильность и соответствие записей в кассовой книге приходным кассовым ордерам с отчетами, накладным и счетам (счетам-фактурам) по реализации продукции (работ, услуг); своевременность закрытия подотчетных сумм.
5. Правильность оборотов, остатка по счету 50 «Касса», в аналитических и синтетических данных их соответствие друг другу.
Результат проверки: ошибок не обнаружено.
6. Правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях, журналах.
В первую очередь сверялись итоговые суммы на выдачу денег с расходными кассовыми ордерами, затем пересчитывался итог по ведомости, в журналах, данные сличались.
Результат проверки: При проверке арифметических подсчетов обнаружена платежная ведомость №12 от 03 декабря 2008 года на выплату заработной платы, на которую составлен расходный кассовый ордер №410 от 03 декабря 2008 года, в котором неправильно подсчитан итог. По данным ведомости указано, что денег выплачено на сумму 5945 руб. Фактически же выплачено 5960 руб., что на 15 руб. больше. Расходный кассовый ордер также составлен на эту сумму. Таким образом, в кассе была должна быть недостача в сумме 15 руб., которая не обнаружилась при инвентаризации денежной наличности.
При выяснении обстоятельства кассир призналась, что недостающие деньги внесла свои, так как подумала, что обсчиталась при выдаче, а в ведомости, когда ее получила, итог, выведенный бухгалтером, составлявшим ведомость, ею не был проверен.
Вывод: Нарушены правила ведения кассовых операций, правила наличного денежного обращения.
7. Соответствие списания денег в расход законодательным нормам.
Результат проверки: нарушений не обнаружено.
8. Правильность корреспонденции счетов.
В первую очередь проверялась корреспонденция счетов на первичных документах, затем в учетных регистрах, главной книге.
Результат проверки: ошибочных бухгалтерских записей (проводок) не обнаружено.
Общий вывод по результатам проверки кассовых операций: Нарушены законодательные нормы ведения кассовых операций, нарушены правила ведения учета кассовых операций, присутствуют арифметические ошибки.
Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
Оформление первичных документов с нарушением установленных требований;
Некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;
Нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;
Данная организация не инкассируется;
При сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
Кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт»;
Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
Реестр депонированных сумм не составляется;
Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;
Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;
Не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;
Внеплановые проверки в кассе не проводятся;
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
В целях совершенствования учета и контроля кассовых операций в АУСО следует усилить контроль над ведением учета кассовых операций, для чего следует:
1.Провести беседу с учетными работниками о недопустимости нарушений и ошибок в ведении учета операций связанных с денежными средствами.
2.Проводить чаще ревизионную проверку денежных средств в кассе.
2. Повышать профессионализм учетных работников.
3. Совершенствование учета и аудита кассовых операций в
3.1. Пути совершенствования учета денежных средств в кассе
В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации АУСО необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.
Большое количество операций на исследуемом предприятии осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.
Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:
1. Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.
2. Руководству ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» также усилить контроль над формированием инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
4. Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
5. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
6. Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.
7. Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.
8. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
9. Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.
В хозяйстве управление денежными средствами (потоками) включает:
Учет движения денежных средств;
Анализ потоков денежных средств;
Составление бюджета денежных средств - и охватывает основные аспекты управления деятельности предприятия, что отражено на схеме (рис.3.1.1).
Рис. 3.1.1. Схема управления денежными средствами предприятия
Управление денежным потоком особенно важно для предприятия с точки зрения необходимости:
Планирования временных параметров капитальных затрат;
Управления оборотным капиталом (оценки краткосрочных потребностей в наличных средствах и управления запасами);
Управления затратами и их оптимизации с точки зрения более рационального распределения ресурсов предприятия в процессе производства;
Управления капитальными потребностями (финансирование за счет собственных средств или кредитов банка);
Управления экономическим ростом.
Проблемы в управлении денежными средствами состоят в следующем:
Менеджеры не имеют полной оперативной информации об источниках денежных поступлений, о суммах и сроках предстоящих платежей;
Финансовые потоки разрознены и несогласованны по времени;
Есть случаи утери платежных документов; кассовый план создается из обрывков информации;
Решение о распределении денежных средств принимается при мощном давлении со стороны различных служб;
Запросы на финансирование часто не соответствуют реальным потребностям;
Решения о привлечении кредитов принимаются без должной оценки их необходимой величины и сроков погашения.
Чтобы избежать указанных недостатков, следует внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.
Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когда у компании ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия.
Кассовый бюджет – это подробная смета ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за определенный период, включающая как конкретные статьи поступлений и выплат, так и их временные параметры.
Кассовый бюджет является составной частью Основного бюджета предприятия и использует данные бюджетов продаж, закупок, затрат на оплату труда и др.
Для более точного расчета объема денежных средств руководству предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов денег, а также временные параметры этих процессов. Для решения этой задачи используется бюджетирование денежных средств.
В то же время бюджет денежных средств, как и все прочие бюджеты, во многом зависит от субъективных оценок и прогнозов (например, прогноза продаж, оценки периодов погашения дебиторской задолженности и т.п.), следовательно, общая ошибка расчетов (возможные отклонения) ведет к значительному искажению конечных результатов и может послужить основой для принятия неправильного управленческого решения. Разработка бюджета денежных средств, как и других бюджетов, является результатом тесного сотрудничества всех служб предприятия и должна быть регулярной, поскольку разовые бюджеты на основе единичных оценок могут приводить к большим отклонениям и неправильным управленческим решениям. Регулярность разработки бюджета позволит руководителю определить, какие факторы оказывают самое большое воздействие на величину денежного потока, и направить основные усилия на более точную оценку этих факторов.
Таким образом, кассовый бюджет позволяет:
1. Своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.
2. Принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов.
3. Получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах.
4. Анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия.
Основная цель составления бюджетов - определение моментов времени, в которые у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные средства.
При составлении бюджета необходимо большое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств. Кроме того, иногда происходит сознательное завышение показателей в разрозненных финансовых планах в надежде на то, что какому-либо подразделению предприятия выделять больше финансовых средств. Составление единого бюджета позволяет избежать подобных явлений и получить более объективную картину потребности в деньгах.
Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты, которые удобно группировать по видам деятельности - основная, инвестиционная и финансовая.
На первом этапе необходимо определить поступления и расход денежных средств по основной деятельности хозяйства. Планирование денежных расходов по инвестиционной деятельности выполняется на основе инвестиционных проектов и программы развития производства, с учетом поступления денежных средств от основной деятельности или от иных источников финансирования; приток денежных средств по инвестиционной деятельности определяется ее доходами от продажи основных фондов и прочих долгосрочных вложений. Планирование денежных потоков по финансовой деятельности осуществляется в целях обеспечения источников финансирования для основной и инвестиционной деятельности предприятия.
Основные документы, необходимые для составления кассового бюджета хозяйства, систематизированы в виде схемы на рис.3.1.2.
Рис. 3.1.2. Основные документы и процедуры составления кассового бюджета хозяйства
На рис.3.1.2. видно, что для составления кассового бюджета (т.е. планирования притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) нужно составлять следующие документы:
По основной деятельности - бюджет продаж, в свою очередь распределяемый на шесть частных бюджетов (смет):
1) закупок материалов, включая ГСМ;
2) расходов на оплату труда;
3) общепроизводственных расходов;
4) коммерческих (реализационных) расходов;
5) управленческих (общехозяйственных) расходов;
6) налоговых платежей.
По инвестиционной деятельности требуется составлять:
1) прогноз поступлений от инвестиций (прежде всего от продажи основных средств);
2) бюджет капитальных затрат.
По финансовой деятельности:
1) поступления от продажи (эмиссии) ценных бумаг (акций, облигаций);
2) по кредитам.
При составлении указанных бюджетов требуется учитывать следующие факторы:
1) результаты анализа движения денежных средств;
2) результаты анализа погашения дебиторской задолженности;
3) результаты анализа движения кредиторской задолженности;
4) налоговые платежи;
5) инфляцию;
6) кредитные ставки;
7) выплаты по итогам года (в т.ч. дивиденды).
Предложенный инструмент управления является достаточно безболезненным, позволяющим получить реальное бюджетирование денежных потоков, что позволяет выйти на более высокий уровень финансового менеджмента.
3.2. Рекомендации по улучшению контроля за движением денежных средств на предприятии
В целях совершенствования действующей практики учета особое внимание должно уделяется развитию системы внутреннего контроля. Поэтому в ООО «Лукойл – Уралнефтепродукт» необходимо развивать и совершенствовать систему внутреннего контроля по учету денежных средств. Особенностью этой системы является ее простота, наглядность, и мобильность: основу системы составляют вопросники, табличные данные, которые при изменениях в действующем законодательстве могут быть быстро откорректированы. Этим обеспечивается постоянная достоверность и оперативность данных.
Внутренний аудит является оценкой надежности и эффективности существующей системы внутреннего контроля, а внутренние аудиторы - людьми, призванными непредвзято и профессионально провести такую оценку. Иными словами, внутренний аудит есть функция независимой оценки всех аспектов деятельности организации, осуществяемая изнутри организации и направленная на создание у менеджеров компании уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна.
Важно заметить, что руководство компании, не внутренние аудиторы, ответственны за создание и поддержание надежной и эффективной системы внутреннего контроля.
Ключевое условие успешного функционирования системы внутреннего аудита в компании - это соблюдение следующих принципов его эффективности:
1. Принцип ответственности гласит: каждый внутренний аудитор (как субъект внутреннего контроля), работающий в организации, за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.
2. Принцип сбалансированности, неразрывно связанный с предыдущим, означает: аудитору нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения; не должно быть средств, не связанных той или иной функцией. При определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.
3. Принцип своевременного сообщения об отклонениях гласит: информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, нежелательные последствия отклонений усугубляются; объект переходит уже в другое состояние (действие), что лишает смысла сам проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль.
4. Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем гласит: степень сложности системы внутреннего аудита должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы. Успешно справиться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое контролирующее устройство, которое само достаточно разнообразно. Необходимо, чтобы адекватность достигалась в главном, в принципиальном, чтобы звенья системы внутреннего контроля могли гибко настраиваться на изменения соответственных звеньев системы объектов внутреннего аудита компании.
5. Принцип комплексности гласит: объекты различного типа должны быть охвачены адекватным внутренним аудитом; нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив аудит только над относительно узким кругом объектов.
6. Принцип разделения обязанностей гласит: функции между служащими распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности аудита эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.
7. Принцип разрешения и одобрения гласит: должно быть обеспечено формальное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных операций ответственными официальными лицами в пределах их полномочий. Формальное разрешение - это формальное решение либо относительно общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой-либо конкретной операции. Формальное одобрение - это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной .
Все перечисленные выше принципы взаимосвязаны, порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств.
Основной метод внутреннего аудита - проведение качественного аудита, выработка эффективных и выполнимых рекомендаций и дальнейший контроль их выполнения. Аудит не может считаться завершенным до тех пор, пока не будут внедрены аудиторские рекомендации и устранены выявленные отклонения (лучше идти по «горячим следам», т.е. снова и снова после аудита возвращаться к нему и отслеживать прогресс во внедрении аудиторских рекомендаций, выявляя возможные препятствия и предлагая новые решения).
Одним из важнейших аспектов деятельности внутреннего аудита является определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков при разработке и внедрении новых проектов, а также выработка рекомендаций, позволяющих снизить уровень риска или минимизировать возможные потери. Внутренние аудиторы также осуществляют мониторинг расходования фондов по разным проектам или программам (например, проект капитального строительства или программа продвижения товара на рынок), анализируют финансовую и управленческую отчетность компании, ее достоверность и своевременность. Внутренние аудиторы дают оценку разрабатываемым контрактам и выполнению сторонами своих контрактных обязательств. Внутренние аудиторы привлекаются для оценки систем контроля в рамках существующих и вновь внедряемых информационных систем.
Внутренний аудит должен доказать сотрудникам компании свою необходимость и полезность в качестве услуги, которой они пока не всегда готовы пользоваться, поскольку отношение к внутренним аудиторам в компаниях неоднозначно. Многое зависит от внутренней культуры компании и готовности менеджеров к сотрудничеству с ними. К сожалению, персонал не всегда осознает, что аудитор контролирует не исполнителей, а рабочий процесс, выявляя недостатки существующих процессов, правил и процедур и тем самым помогая компании достигать лучших результатов.
Каким должен быть специалист по внутреннему аудиту? Непременным условием является знание принципов организации и управления, а также владение базовыми знаниями в таких дисциплинах как бухгалтерский учет и финансы, право, налогообложение, продажи, логистика, информационные технологии. Быть специалистом во всех этих областях невозможно, да и не является обязательным. Желательно, чтобы отдел внутреннего аудита имел в своем составе квалифицированного специалиста-аудитора по каждой из этих областей/дисциплин. Помимо этого, если при проведении аудита необходимы глубокие знания в какой-либо сложной или специфичной области, аудиторы могут привлечь внешних специалистов, например, профессиональных оценщиков, актуариев, статистиков, инженеров, строителей, геологов и т.д.
Аудитор-профессионал должен обладать следующими качествами: умение находить общий язык с разными людьми, умение четко выражать свои мысли и отстаивать свою точку зрения, предельная аккуратность в оценках и суждениях, честность, самоорганизованность и умение планировать свою работу, умение доходить до сути вещей .
Целями системы внутреннего контроля (СВК) на ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» должны быть следующие:
1. упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;
2. выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
3. сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
Система внутреннего контроля в ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» должна предусматривать наличие:
Компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
Разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);
Соблюдения необходимых процедур при совершении операции;
Контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
Фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);
Независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).
Эффективная система внутреннего контроля должна своевременно предупреждать о возникновении недостоверной информации, а также выявлять недостоверную информацию.
В заключение главы подведем итоги. С целью совершенствования учета денежных средств в ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» можно порекомендовать следующее:
Повышение своевременности и правильности документирования операций по движению денежных средств и расчетов;
Заключение
Бухгалтерский учёт денежных средств и расчетных операций представляет собой достаточно трудоемкий и объемный участок учета, который требует от бухгалтера достаточного опта работы и хорошего знание законодательно-нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот учета денежных средств поступления и реализации товаров, начисления и выплаты заработной платы хорошо ориентироваться в современном состоянии рыночной экономики.
По итогам дипломного исследования необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
1. С точки зрения бухгалтерского учета, денежные средства представляют собой сумму наличных денег в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги и другие денежные средства. «Денежные средства» – это некий осязаемый актив, в то время как «денежный поток» - это разность между полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период, т.е. это движение денежных средств в результате хозяйственной деятельности предприятия.
Денежные средства являются наиболее ликвидными активами любого предприятия, организация правильного и своевременного учета и анализа денежных средств во многом способствует улучшению хозяйственной деятельности предприятия, а конечном итоге и его финансовому положению.
Учёт расчетов ведётся на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 Н. Учёт расчетов основывается на первичных документах, оформленных в установленном порядке по операциям, связанным с расходованием фонда труда, денежных средств и материальных ценностей.
Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные или коммерческие).
2. Основным видом деятельности анализируемого предприятия ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» является торговля нефтепродуктами.
Наибольшую долю от общего объема выручки составляет дизельное топливо, наименьшую – АИ 95.
Выручка от продажи в 2006 году на 5,66 % больше чем в 2007 году. Положительным фактом, является долее значительное, чем выручка, снижение себестоимости продукции в 2007 году, на 17,11 %. Коммерческие расходы выросли на 12,57 %. Все вышесказанное привело к получению положительной прибыли от продаж в размере 2 млн. рублей, по сравнению с 4 млн. рублей в 2006 году. В конечном результате в 2007 году чистая прибыль предприятия составила 2 млн. рублей, это всего на 1 млн. рублей меньше чем в 2006 году. Рентабельность продаж снизилась на 29,34 %. В целом о предприятии можно сказать, что оно рентабельно, но ему не хватает оборотных средств для дальнейшего развития.
3. Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном, балансовом счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса предприятия», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.
Для учета движения средств на расчетном счете используется активный, балансовый счет 51 «Расчетный счет».
Денежные средства, предназначенные для целевого использования учитываются на счете 55, который называется «специальные счета в банке». К ним относятся: аккредитивы; средства по лимитированным чековым книжкам.
Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен активный, балансовый счет 52 «Валютные счета».
Основными задачами учета денежных средств являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств, повседневный оперативный контроль за сохранностью наличных денег и ценных бумаг в кассе предприятия, контроль за использованием денег строго по целям.
Общее состояние учета денежных операций на ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению денежных операций не было, что подтверждает сделанный вывод. За исследуемый период в ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» не было остатков денежных средств на начало и конец периода, что подтверждают данные бухгалтерского баланса.
За анализируемый период поступление денежных средств ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» было только за счет выручки от продажи товаров. Основная доля направляемых денежных средств приходится на оплату приобретенных товаров, в 2005 году она составляла 79,43%, в 2006 году она составляла 84,65%, в 2007 году она снизилась до 65,62 %. При этом значительно выросла доля денежных средств направляемых на оплату труда на 15,19 %.
Состояние ликвидности предприятия имеет положительную тенденцию; значение коэффициентов ликвидности в 2007 году значительно превышает рекомендованного значения, это связано с низким значением кредиторской задолженности. Уменьшение коэффициента маневренности в динамике также указывает на положительный эффект.
4. С целью совершенствования учета денежных средств в ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» можно порекомендовать следующее:
Повышение своевременности и правильности документирования операций по движению денежных средств и расчетов;
Усилить оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.
Усилить контроль руководства ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» по отношению к бухгалтерам, кассиру, инвентаризационной комиссии.
Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
Необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.
Улучшить эффективность службы внутреннего контроля на предприятии путем повышения профессионализма ее работников.
В целом же организация бухгалтерского учета на данном предприятии велась в соответствии с требованиями законодательства РФ и всех законодательных и нормативных актов.
Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы с разработанными на их основе практических мероприятий, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.
2. Гражданский Кодекс РФ. Часть первая и вторая. – М.: Юристъ, 2007.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. (с изменениями и дополнениями от 30 июня 2008 г.).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000г. (с изменениями и дополнениями от 30 июня 2008 г.).
6. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
7. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
8. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. «О Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99» №43н.
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций».
10. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».
11. Приказ ЦБР от 8 сентября 1997 г. №02-390 «О введении в действие Положения «О пруденциальном регулировании деятельности небанковских кредитных организаций, осуществляющих операции по расчетам, и организаций инкассации».
12. Положение ЦБР от 18 июля 2000 г. №115-П «О порядке подготовки и вступления в силу официальных разъяснений Банка России».
14. Положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. №222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации».
15. Положение ЦБР от 12 марта 1998 г. №20-П «О правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России».
16. Положение ЦБР от 23 июня 1998 г. №36-П «О межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России».
17. Положение ЦБР от 12 марта 1998 г. №20-П «О правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России».
18. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия: учебно – практическое пособие. - 3-ое изд., доп. И перераб. – М.: издательство «Дело и сервис», 2006.
19. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. – М.: ИНФРА – М,2005.
20. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008.
21. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация /Пер. с англ. Науч. ред. И.И. Елисеева. Гл.ред. серии Я.В. Соколов.- М.: Финансы и статистика, 2006.
22. Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления // Финансовый менеджмент. - 2006. - № 4. – С. 27-28.
23. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
24. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности для принятия управленческих решений. - СПб.: Издательский дом «Герда», 2008.
25. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.
26. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. - Новосибирск: ЭКОР, 2005.
27. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. - СПб.: Питер, 2007.
28. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. – М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006.
29. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет денежных средств // Приложение к журналу Бухгалтерский учет. – 2007. - №2. – С.37.
30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008.
31. Косульникова М. Новый размер расчета наличными // Федеральное агентство финансовой информации, 2007.
32. Кочеткова Н.М. Цели, задачи и функции Банка России в сфере регулирования платежных систем и расчетов // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. – 2005. - №1. – С.31-34.
33. Лисович Г.М. Бухгалтерский (управленческий) учёт на предприятиях АПК: Учебное пособие. - М.: Контур, 2008.
34. Парушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт. - 2007. - № 5. -С.68-74.
35. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: Мастерство, 2008.
36. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник. - Мн.: Новое знание, 2008.
37. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - Мн.: Новое знание, 2008.
38. Сонин А. Внутренний контроль и внутренний аудит – необходимость для компаний // Аудитор. - 2006. - №1. – С. 32.
39. Управленческий учёт: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.
40. Ушвицкий Л.И., Савцова А.В., Малеева А.В. Совершенствование методики анализа платежеспособности и ликвидности организаций // Экономический анализ: теория и практика. - № 17(74). - 2006. - С.21 – 28.
41. Федченко А.В. Оплата труда и доходы работников. - М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2008.
42. Филимонова Е.В. Практическая работа в 1С: Учебное пособие. - Ростов - на Дону: Феникс, 2006.
43. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: НОРМА, 2006.
44. Финансы: Учебное пособие / Под ред. проф. А.М.Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2006.
45. Фомичева Л.П. Новое в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» // Документы и комментарии. – 2008. - №1. – С.11-12.
46. Харитонов С. А. Переходный период по НДС: реализация в 1 С: Предприятии // Казанский бухгалтер. – 2006. – №11. – С.8-9.
47. Хрипач В.Я, Суша Г.З. Экономика предприятия. - Мн.: Интерпресс, 2006.
48. Худолеев В.В.Налоговый учет в торговле // Бухгалтерская газета. - 2005. - №20. – С.8-10.
49. Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия: Учебное пособие. - Р н/Д., 2008.
50. Чижов Б.А. Как оплатить работу в выходные и праздники. // Главбух. – 2005. - № 9. – С.40-41.
51. Шевченко И.К. Организация предпринимательской деятельности: Учебное пособие. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2007.
52. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006.
53. Шермет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. - М.: Инфра-М, 2008.
54. Экономика: Учебник / Под ред. А.И. Архипова. – М.: Интерпрессервис, 2007.
55. Экономическая теория: Пособие для преподавателей / Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. - Мн.: Перспектива, 2007.
56. Юткина Т.Ф. и . Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2007.
Пути совершенствования учета кассовых операций в ООО «Спецмонтажремстрой»
Учет кассовых операций в ООО «Спецмонтажремстрой» ведется в строгом соответствии с Правилами ведения кассовых операций в РФ, что понятно, поскольку предприятия периодически (не реже одного раза в год) проверяются учреждениями банков и контроль за использованием наличных денег на предприятии организован достаточно полно.
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие имеет кассу.
Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др. Эти нормативные документы предусматривают:
наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией;
ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;
прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин (Правительством РФ утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин);
хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;
расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке;
хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации.
Однако, есть отдельные моменты учета кассовых операций, где возможно применить более совершенную методику учета.
При анализе состояния учета кассовых операций в ООО «Спецмонтажремстрой» замечены частые выплаты денежных сумм на служебные командировки группам сотрудников - водителям, экспедиторам.
Командировки в ООО «Спецмонтажремстрой» планируются минимум за день-два до даты командировки. Часто встречается доставка материалов заказчику собственным транспортом, где экспедиторы одновременно с доставкой материалов получают по доверенности денежные суммы от заказчиков.
Каждая подобная операция фиксируется в кассовой книге отдельным расходным ордером на каждого сотрудника (на командировки, под отчет для расчетов с заказчиками, на заправку транспорта и т.д.).
Для облегчения работы кассира можно предложить формировать общую платежную ведомость не только на выдачу заработной платы на предприятии, но и для выдачи командировочных расходов большому количеству людей одновременно, что фактически практикуется в ООО «Спецмонтажремстрой».
Такой порядок допускается Правилами ведения кассовых операций. Следует только внести дополнения в учетную политику предприятия и перечислять всех командированных сотрудников в одном приказе, что и будет являться основанием для составления платежной ведомости на выдачу командировочных денег под отчет.
Информацию о денежных средствах в кассе обычно обрабатывает кассир, который ведет кассовую книгу. Вся документация и отчетности по учету кассовых операций может вестись автоматизированным способом.
Денежные средства, находящиеся в кассе предприятия, учитываются на счете 50 «Касса», на котором отражаются все кассовые операции по приходу и расходу наличных денежных средств. Алгоритм движения денежных средств предусматривает приходные, расходные операции, корреспонденцию счетов, а также получение выходных регистров бухгалтерского учета по счету 50.
Компьютерный учет предусматривает автоматизацию выполнения учета кассовых операций.
Настройка системы проводится на конкретное предприятие - проставляются его реквизиты (наименование предприятия, расчетный счет, адрес и др.), наименование предприятия в дальнейшем печатается в верхней части выходных машинограмм.
На первом этапе при решении любой учетной задачи предусмотрено создание базы данных. База данных учета денежных средств представлена следующими справочниками;
- - балансовых счетов;
- - организаций;
- - сотрудников;
- - наименований платежных документов;
- - назначения платежей.
Справочники разрабатываются до начала расчетов, но могут дополняться в ходе обработки информации.
Разработка отдельных справочников имеет свои особенности.
В справочнике балансовых счетов при обработке информации кассовых операций по счету 50 «Касса» необходимо проставить остаток денежных средств в кассе на начало для проведения расчетов. При обработке информации учета банковских операций по счету 51 «Расчетный счет» так же проставляется остаток денежных средств на расчетном счете на начало дня проведения расчетов. В справочнике балансовых счетов по 50 и 51 счету проставляются так же номера журналов-ордеров и дата начала расчетов. В справочнике организаций заполняется наименование организации, программно - ее код, если же предполагается печатание платежных документов на принтере по данной программе, то по каждой организации проставляются ее реквизиты. Остальные справочники заполняются обычно в диалоговом режиме.
Обработка входящих документов обеспечивает ввод в память ПК информации исходных документов:
кассовых отчетов и информации первичных документов, приложенных к ним (приходные и расходные кассовые ордера и др. документы по 50 счету);
банковских выписок, с приложенными к ним первичными документами.
Работа начинается с регистрации остатков денежных средств на конец дня по каждому кассовому отчету и каждой банковской выписке.
При этом технология обработки информации по 50 и 51 счетам практически одинакова.
По каждому первичному документу вводится следующая информация; № документа, дата выписки, сумма по документу, назначение платежа, корреспонденция счетов.
После ввода данных и разноса сумм по счетам по каждому кассовому отчету или банковской выписке правильность ввода данных контролируется списком корректных проводок.
Особенностью ввода данных с первичных документов в диалоговом режиме является использование информации справочников: информация справочников вводится в рабочее окно с использованием функциональных клавиш.
После ввода данных по одному кассовому отчету или банковской выписке с их первичных документов перед началом ввода данных следующих кассовых отчетов или банковских выписок, необходимо проставить дату обработки информации, указанной в первичных документах.
В результате автоматизированной обработки информации по учету денежных средств можно получить следующие выходные машинограммы:
журналы-ордера №1, №2;
ведомости №1А, №2А;
расшифровки к журналам-ордерам;
расшифровки к ведомостям: по организациям, по счетам затрат, по дате поступления документов и др.:
справочные материалы.
Для получения журналов и ведомостей необходимо указать месяц, для получения справки - номер счета, вид операции и период.
Преимущества автоматизированного учета кассовых операций - снижение трудоемкости, постоянный контроль и точность учета.
