Вконтакте Facebook Twitter Лента RSS

Прямые материальные затраты являются. Прямые и косвенные затраты. Прямые затраты на производство. Учет отходов производства

Прямые затраты предприятия

Под классификацию прямых затрат предприятия попадают те расходы, которые можно легко отнести к какому-то конкретному объекту затрат (услуге, продукции, проекту). К таким затратам относятся материалы, сырье, которые непосредственно применяются в производстве продукции, затраты на оплату труда персонала непосредственно связанного с выпуском продукции.

Например, у компании занимающейся разработкой и сопровождением программного обеспечения, затраты по заработной плате программистов предприятия являются прямыми. Также примером прямых затрат может выступать сдельная оплата труда рабочего персонала.

Замечание 1

Необходимо помнить, что в большинстве случаев на предприятии прямые затраты являются переменными, но есть исключения. Обычно, переменные затраты растут пропорционально увеличению объема выпускаемой продукции. Это утверждение справедливо, например, по отношению к сырью и материалам. Однако оплата труда супервизора, который осуществляет непосредственный контроль за производством, будет относиться уже к постоянным затратам предприятия.

Косвенные затраты предприятия

Определение 1

К косвенным затратам организации относят те из них, которые нельзя отнести непосредственно к какому-то конкретному объекту затрат, при этом они связаны с сопровождением деятельности организации в целом. Примером таких затрат выступают накладные расходы предприятия, которые остались после исключения из общей суммы прямых затрат.

В качестве примера косвенных затрат предприятия могут выступать административные расходы, например, аренда офисного оборудования, коммунальные услуги, услуги связи и прочие. В то время как данные элементы расходов вносят непосредственный вклад в деятельность предприятия в целом, их не получается отнести на выпуск какой-то конкретной продукции. Также примерами данного вида затрат являются коммерческие расходы на маркетинг и рекламу , юридические и консалтинговые услуги и т.п.

Косвенные затраты по оплате труда работников предприятия делают возможным осуществлять производство объекта затрат, но при этом не могут быть прямо отнесены на какой-то конкретный продукт. Например, затраты на оплату труда руководителей, бухгалтерии и отдела кадров необходимы для поддержания деятельности организации, но не относятся к выпуску конкретного вида продукции.

Косвенные затраты так же, как и прямые, по природе своей могут быть как переменными, так и постоянными. Например, к постоянным расходам можно отнести арендную плату за помещение офиса компании, а к переменным расходы на электроэнергию и газ для вспомогательного оборудования.

Классификация косвенных и прямых затрат

Важно понимать, проводя классификацию затрат, что в каждом конкретном случае деление затрат на прямые и косвенные носит индивидуальный подход, потому что данные статьи расходов могут серьезно отличаться даже у предприятий, которые относятся к одной отрасли.

В общем виде классификация прямых расходов предприятия следующая:

Прямые материальные затраты:

  • материалы и сырье;
  • полуфабрикаты и комплектующие;
  • энергия для нужд основного производственного оборудования.

Прямые затраты по оплате труда: заработная плата производственного персонала.

Прочие прямые расходы:

  • транспортные расходы;
  • амортизация оборудования (участвующего в основном производственном процессе);
  • расходы на рекламу какого-то определенного продукта;
  • расходы на упаковку.

Классификация косвенных расходов предприятия в укрупненном виде представляется следующим образом.

Косвенные материальные затраты: тепло- и электроэнергия для нужд вспомогательного оборудования.

Косвенные затраты на оплату труда:

  • зарплата вспомогательного персонала;
  • оплата труда административно-управленческого персонала.

Прочие косвенные затраты:

  • амортизация вспомогательного оборудования;
  • административные расходы;
  • общехозяйственные расходы;
  • расходы на рекламу организации в общем;
  • прочие расходы.

На рисунке приведен пример классификации затрат предприятия на прямые и косвенные.

Учет прямых расходов на производство

В соответствии с П(С)БУ 16 "Расходы" в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

1) прямые материальные затраты - стои­мость сырья и основных материалов, которые со­ставляют основу вырабатываемой продукции, по­купных полуфабрикатов и комплектующих изде­лий, вспомогательных и других материалов, кото­рые могут быть непосредственно отнесены к кон­кретному объекту затрат. В состав прямых материальных затрат включаются расходы на:

– основные и вспомогательные сырье и материалы, которые используются в операционной деятельности предприятия при изготовлении продукции (работ, услуг) или для хозяйственных нужд, технических целей и содействия в производственном процессе;

– покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, которые расходуются в операционной деятельности предприятия;

– приобретенное у сторонних предприятий и организаций какое-либо топливо и энергия всех видов, которые используются на технологические и другие операционные цели, в том числе на эксплуатацию транспортных средств, отопление и освещение помещений, на выработку из топлива тепло- и электроэнергии, потребляемую в операционной деятельности предприятия.

2) прямые затраты на оплату труда - зара­ботная плата и прочие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непо­средственно отнесены к конкретному объекту затрат;

3) прочие прямые затраты - все прочие про­изводственные затраты, которые могут быть непо­средственно отнесены к конкретному объекту за­трат, в частности, отчисления на социальные ме­роприятия, плата за аренду земельных и имущест­венных паев, амортизация и т.п.;

Рассмотрим учет прямых материальных затрат в части порядка заполнения Ведомости аналитического учета запасов. Записи в ведомость 5.1 производятся на основании документов (отчетов), в которых обобщены поступления материально ответственным лицам складов, цехов, участков производственных запасов и их расходование, выбытие из мест хранения за отчетный месяц или за более короткий промежуток времени. В графе 2 расход показывается группировкой по корреспондирующим счетам (субсчетам, статьям). Суммы внутреннего оборота (поступление, расход) производственных запасов (от одного материально ответственного лица к другому, со склада в цех, из цеха в другой цех, склад и т.п.) за месяц выделяются отдельными суммами и должны быть между собой равны.

Следовательно, основным мотивом построения регистров по учету затрат является их направленность на составление финансовой отчетности, т.е. данные, содержащиеся в журнале 5, без дополнительных выборок и накоплений являются основой для составления Отчета о финансовых результатах (форма № 2).

Например, по состоянию на 01.10.200_ г. на складе предприятия на­ходилось запасов на сумму 3 000 грн. Закуплено сырья и ма­териалов на протяжении IV кв. 200_ г. на 24 000 грн. (в том числе НДС - 4 000 грн.). В производство в течение отчетного периода отпущено сырья и материалов на сумму 21 000 грн. Фактические затраты на производство продукции (материа­лы, затраты на оплату труда) в общей сумме составляли 30 000 грн. В IV кв. предприятие выпустило готовой продук­ции на сумму 26 000 грн., а реализовало на 25 000 грн.

Порядок отражения в бухгалтерском учете при­веденных выше хозяйственных операций приведен в табл. 1.

Отражение операций в бухгалтерском учете

Особенности учета листовых материалов по картам раскроя.

Контроль списания материальных ценностей на клиентский заказ

Проверка обоснованности заложенных плановых материальных затрат в общей стоимости изделия, предъявляемой клиентам

Планирование, экономное расходование материальных ресурсов, наличие точной информации о себестоимости изделий и производственных потерях, исключение внутренних злоупотреблений — это база, позволяющая даже в сложной финансово-экономической ситуации, в условиях дорогих материалов обеспечить конкурентоспособный уровень цен на мебельную продукцию, стабильный доход и заданный уровень прибыли для компании. Безусловно, начальники производственных цехов будут настаивать, что работа экономиста на мебельном предприятии не нужна: посчитать стоимость клиентского заказа может и менеджер по продажам в специальной программе. Но это и понятно: видеть высококвалифицированного экономиста в качестве жесткого контролера никто не захочет.

Рассмотрим основной инструментарий экономиста, задача которого — учет, контроль списания, экономия материальных ресурсов и установление обоснованного уровня цен на выпускаемую продукцию.

Отписываем материалы в производство

Учет прямых материальных затрат начинается с технолога или специалиста, выполняющего его функции на малом предприятии.

По завершении этапа конструирования технолог:

  • прорабатывает чертежи и технологическую документацию, спецификации;
  • формирует ведомости комплектации — список материалов и комплектующих, необходимых для изготовления изделия, где указаны их точные количества.

Спецификация содержит материальный состав продукции, параметры материалов. Одновременно конкретный используемый материал (ткань, цвет ДСП, цвет отделки, форма ручек и иные характеристики мебельной фурнитуры) определяется при приеме заказа покупателя.

Важно

Отпуск в производство материальных ценностей и учет их использования осуществляются на основе первичных документов, в которых указываются: вес, объем, площадь или количество согласно действующим нормам расходов, а также шифры изделий, заказов видов или групп продукции, для производства которых они отпущены.

В мебельном производстве есть две условные группы материалов. Одни есть возможность получать под конкретный заказ, например кованные вручную элементы фурнитуры, которые заказал один клиент. В этом случае, особенно если фурнитура дорогостоящая, основным документом для получения со склада должна стать лимитно-заборная карта — документ для списания материальных ценностей со склада, удобный для текущего контроля установленных норм расхода.

Важно

Лимитно-заборная карта должна выписываться строго на определенный клиентский заказ, по одному документу не должны отпускаться комплектующие на несколько заказов.

Отклонения расходов материалов от установленных спецификацией норм оформляются сигнальными документами. Для дополнительного отпуска материалов применяют акт-требование на замену — для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при замене материала. Отпуск материалов и комплектующих по сигнальным документам выполняется с разрешения директора компании или других уполномоченных на это должностных лиц.

Отпуск материалов по нормам стоит оформлять одним видом документов, сверх норм — другим. Тогда удобно анализировать перерасходы и замены, определять, как они повлияли на себестоимость, кто получал материалы сверх норм.

Особенность других материалов в том, что нельзя на этапе их выписки со склада определить, на какой заказ и в каком количестве они будут использованы (например, клей столярный, листы ДВП и ДСП, рулон ткани, кромочные материалы, мелкий крепеж, лакокрасочные материалы). Более того, нецелесообразно банку клея весом 2 кг выдавать со склада на каждый заказ по 0,02 кг, поэтому в производство отдают сразу всю банку. Для таких случаев применяют накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов с последующим оформлением акта расхода.

Карты раскроя

Учет и контроль списания материалов необходимо обеспечить еще до этапа формирования себестоимости, в момент непосредственного расхода этого материала на конкретное изделие.

В случае раскроя листовых, кожаных, текстильных и других дорогостоящих материалов учет предполагает выявление отклонений от норм по каждой единице материала.

Чтобы повысить коэффициент использования материалов и усилить контроль за их расходованием на производстве, целесообразно организовать централизованный раскрой материалов в заготовительным цехе. На каждую раскраиваемую единицу материала, например лист ДСП, следует оформлять карту раскроя.

В карте раскроя указываются:

  • сведения об исходном материале, его габаритах;
  • для каких заказов, изделий предназначены детали;
  • графическое отображение покроенных листов (или рабочих остатков), размеры всех деталей, остатков и отходов;
  • сколько и каких заготовок получено в результате раскроя;
  • количество отходов;
  • количество неиспользованного материала, который можно использовать в дальнейшем.
  • исполнители, причины и виновники отклонений от норм.

Карта раскроя — основной документ для учета и контроля списания исходных листовых материалов (плиты ДВП, ДСП, фанера и т. п.) и одновременного оприходования выкроенных деталей. Составляется и контролируется мастером распиловочного (заготовительного) цеха.

Обратите внимание!

Главный принцип раскроя: детали на листе раскладываются наиболее оптимальным образом, чтобы процент отхода, число резов были минимальными, а площадь рабочего остатка — максимальной.

Практические особенности раскроя, которые влияют на расход материала:

  • чем больше деталей кроится за один раз, тем оптимальнее раскрой, так как чем больше деталей, тем больше вариантов для их расположения, следовательно, больше вероятность найти лучший вариант (особенно если это делается в автоматическом режиме);
  • для одной и той же партии деталей можно получить несколько вариантов раскроя, из них можно выбрать оптимальный.

Специфика оформления карт раскроя связана с используемым программным обеспечение, наличием станков с числовым программным управлением. Мастер цеха собирает под реестр карты раскроя, передает их в учетную службу, где анализируется эффективность проведенного раскроя, процент полученного отхода.

Для определения результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Затраты материала по нормам определяются путем умножения количества полученных заготовок на установленную норму расходов материала.

Сравнивая количество фактически потраченного материала с расходами по нормам, определяется экономия или перерасход. Аналогичный контроль осуществляется и относительно отходов.

Как мы уже говорили, карта раскроя — это технический документ, который необходим непосредственно для раскроя. Для экономиста важна так называемая статистика раскроя, исходя из которой считается стоимость выкроенных деталей.

Показатели статистики по карте раскроя:

К деталей — коэффициент использования материала, процент площади листа/остатка, ушедший на детали;

К резов — процент площади, попавший в ширину пила (уничтоженный пилой);

К обрезков — процент площади, ушедший в отходы;

К остатков — процент площади, ушедший в остатки, пригодные к использованию в дальнейшем;

площадь деталей, м 2 — общая площадь деталей, получившихся из данного листа/остатка;

периметр деталей, м — периметр деталей, получившихся из данного листа/остатка.

Обратите внимание!

Анализ статистики карт раскроя позволит установить средние, минимально возможные, максимальные проценты потерь, как используются остатки листов для последующих раскроев, сравнить данные по своему предприятию с данными технологических нормативных справочников. База данных карт раскроя и результаты ее анализа — основа для выведения и утверждения директором допустимых значений по видам потерь.

Поскольку карта раскроя должна выполнять еще и учетную функцию, мастер заполняет и ее оборотную сторону, которая представляет собой таблицу по деталям и остаткам, размещенным на каждом из листов. Для листа таблица состоит из двух частей: в одной перечисляются детали, в другой — полезные остатки после раскроя.

Для деталей, размещенных на листе, указываются номер детали на листе, название заказа, к которому относится деталь, номер детали в заказе, габариты детали, наименование, для остатков — номер на листе, габариты и примечание, что это остаток.

Подетальный контроль

План-фактная подетальная ведомость строится на основании спецификации (графы 4-11) и данных карт раскроя (графы 12-22). Дополнительно есть ссылка, из какого именно документа взят факт (графы 28-33), указаны сотрудники, ответственные за раскрой. План-фактная подетальная ведомость дает обширную аналитику по материалам, подлежащих раскрою, содержит расчетные отклонения по расходу.

В нашей план-фактной подетальной ведомости рассмотрим первые две детали — это «Полка К145.001» и «Стенка боковая левая К145.002» из рассмотренной карты раскроя.

Как видим, отклонения по расходу материала (графы 23-27) незначительные, на уровне 1 %. Также незначительные отклонения по строкам 5-9 и 10-14 — не превышают 2,5 %. Они вызваны разницей в коэффициентах распила и обрезков (потерь).

Как правило, технолог при формировании плановых размеров заготовок, норм расхода материала закладывает один утвержденный коэффициент потерь. Для разных материалов коэффициент может быть разным. Например, для ДСП 16 — 1,1, для ДСП 10 — 1,08, для ДВП 4 — 1,05.

Установление коэффициентов должно быть строго регламентировано. Плановые коэффициенты устанавливаются исходя из:

  • используемого оборудования (на станках с ЧПУ коэффициенты будут меньше, чем при ручном распиле);
  • квалификации рабочих;
  • качества исходных листовых материалов;
  • форм, габаритов заготовок и иных технологических особенностей.

При этом оперируют среднеотраслевыми технологическими нормативами а также фактической статистикой по своему предприятию.

В каждом фактическом случае раскроя коэффициент потерь будет индивидуален и отличаться от нормативного. Следовательно, и расход материала на деталь будет отличаться от нормативного. Важно установить разрешенные пределы таких отклонений. Если отклонения будут более 5 %, необходимо затребовать объяснения от лиц, ответственных за раскрой материала. Это справедливо для случаев раскроя из нового целого листа.

После операции раскроя целого листа, когда уже выкроены определенные детали, остаются остатки — куски, называемые деловым отходом. Они могут быть использованы в последующих раскроях для получения мелких деталей. Например, в нашей подетальной ведомости это строки 15-16, детали «Дно ящика К145.014» и «Дно ящика К145.015».

В этом случае перерасход по количеству материала объясним тем, что для раскроя были использованы куски, что и указано в графе 13 «Материал». Понятно, что в данном случае коэффициент потерь превышен, поскольку автоматически технолог закладывает раскрой из целого листа с минимальным коэффициентом. Отсюда существенные отклонения 21,34 и 10,96 %. Тут необходимо определиться с учетной политиком мебельной компании в такой ситуации.

С одной стороны, брать целый лист для получения небольших деталей нецелесообразно, так как всегда есть деловой отход, с другой — остаток остатку рознь, остаток определенного размера может быть использован практически в размер.

Можно поступить так: установить допустимый процент отклонений на уровне 30 %. Если при раскрое из остатка листа получили процент перерасхода больше нормативного, экономист поднимает карту раскроя, анализирует, задает вопросы мастеру, ответственному за раскрой.

По строке 4 «Крышка К145.003» отклонения по количеству деталей: по норме 4 шт., по факту — 2. Логичный вопрос: как выполнили заказ, сдали мебель на склад как готовую продукцию, если не хватает деталей?

Возможны несколько вариантов:

1) мебель доставляется заказчику в разобранном виде, сборка выполняется по месту, в квартире заказчика. И если комплектовщик пропустил это количество, то клиенту могли доставить некомплект;

2) как правило, так часто бывает с мелкими деталями — сделали деталь из остатков листа, отходов, а карту раскроя выписывать не стали. Если маленькую деталь сделали из неучтенного остатка листа (отхода), это пропустить можно. Но если мастера объясняют этим 2 детали размером 1,9×0,6 м, так быть не должно. Необходимо требовать объяснительную и проводить внезапную инвентаризацию по этому материалу, включая все склады и цеха.

Важно

Корректное формирование план-фактной подетальной ведомости возможно только если слаженно работают все звенья учетной цепи: правильно и корректно формируются плановые спецификации, заполняются первичные документы в соответствии с этой спецификацией, при несоответствиях на этапе обработки карт раскроя задаются вопросы производственному персоналу. Тогда представленной в форме информации можно доверять. А если отклонения в форме выводятся из-за некорректной работы в программе пользователя или самой программы, то о какой достоверности можно говорить?

План-фактную подетальную ведомость не обязательно обрабатывать и анализировать полностью по каждому заказу. Это трудоемко, тем более если в день нужно сформировать несколько таких ведомостей, состоящих более чем из 30-ти деталей, и досконально их проработать. Но это и не нужно.

Подетальную ведомость анализируют, если:

  • фактическая себестоимость значительно превышает плановую в части заложенных материалов;
  • нужно сформировать плановую цену на модель;
  • в ведомости комплектации по листовым материала выявлены отклонения (и нужно выяснить их причину).

Не нужно досконально анализировать каждую ведомость, если нет перечисленных проблем, поскольку первичный контроль уже проведен на этапе обработки карт раскроя (расход на каждую деталь, коэффициенты распила, отходы).

Ведомость комплектации

В ведомости комплектации перечисляются все материалы, комплектующие, одновременно сравниваются норма и факт.

Одна строка факта может формироваться на основании как одного документа — акта расхода, так и нескольких первичных документов (например, лист ДСП — это несколько карт раскроя).

По листовым материалам, подвергаемым раскрою, в ведомости комплектации есть отклонения:

  • по листу ДСП 16 суммарно 15,31 м2, или 44,46 % экономии, вызванное некомплектностью по деталям;
  • по листу ДВП 4 перерасход 1,64 м2, или 13,71 %, вызванный использованием для раскроя остатков (кусков) листового материала.

По листу ДСП 10 отклонения незначительные — экономия 0,02 м2, или 0,09 %. Соответственно раскрой деталей из этого материала по подетальной ведомости можно не рассматривать.

В целом план-фактная ведомость комплектации содержит количество материалов по норме, по факту, цену и стоимость фактическую, выведенные отклонения.

Удобно разбивать ведомость по группам материалов в зависимости от специфики:

  • листовые (т. е. расходуются по картам раскроя, факт по этой группе должен быть идентичен итогу в подетальной ведомости);
  • окантовка;
  • упаковочные (если мебельная продукция доставляется покупателю в разобранном виде, а ее сборка выполняется непосредственно на территории клиента, в таком случае компания должна выполнить упаковку конструктивных элементов, чтобы обеспечить их сохранность во время транспортировки);
  • прочие.

Если по ведомости комплектации наблюдаются отклонения (например, по позиции «Петля» перерасход 6 шт., или 60 %), экономист обязан задать вопрос технологу, руководству цеха, поднять и проанализировать первичные учетные документы.

Акт расхода

По мере завершения заказов, в конце отчетного периода накладные по материалам группируются и на основании прихода и цеховых остатков составляется группировочный акт расхода. В нем указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер и наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, количество и сумма фактического расхода.

Дополнительно указываются количество изготовленной продукции, объемы выполненных работ либо иным образом подтверждается, что работы по заказу выполнены (например, накладными о сдаче продукции на склад).

На основании указанного акта списываются запасы с подотчета цеха и их стоимость относится на прямые материальные затраты производства.

Для ужесточения контроля за расходом материалов на этапе отнесения затрат на заказы (а не на этапе калькуляции себестоимости заказа) в акт расхода могут быть включены графы «Расход по норме», «Отклонение факта от нормы».

Указывать эти нормы проблематично, если акты расхода оформляются ежесменно или еженедельно: за этот период полностью изготовить продукцию цех не успевает, а норма в спецификации заложена в целом на изделие. Поэтому и проверку на соответствие норм выполняют уже на этапе калькулирования себестоимости.

Сводные данные

Когда все выше описанные функции выполнены, цифры перепроверены, когда экономист уверен в фактической сумме прямых материальных затрат, отнесенных на себестоимость, можно провести укрупненный анализ прямых материальных затрат: сформировать нужно такой отчет по каждой модели за период примерно в полгода, посмотреть, как менялись материальные затраты в каждом месяце и в каждом заказе, не превышают ли фактические материальные затраты плановые, которые менеджер отдела продаж предъявляет клиенту в стоимости заказа. То есть перепроверить, не работает ли предприятие себе в убыток, обеспечивается ли покрытие всех материальных затрат. Это особенно актуально, когда материалы дорожают. Кстати, в форме такое подорожание материалов было учтено, плановые прямые материальные затраты были увеличены с 10,5 до 11,5 тыс. руб. на единицу продукции.

Отчет «Анализ прямых материальных затрат» подтверждает правильную ценовую политику по модели кухни «Мадлен» К145.000. Сумма материальных затрат, закладываемая в плановом порядке в стоимость клиентского заказа, полностью покрывает фактические затраты, даже с запасом 5 % — средняя за период экономия по материалам по сравнению с планом. Исключение — январь, но экономист может выяснить причины, подняв отчетность. Это с одной стороны. С другой стороны, цена не является искусственно завышенной, а значит, компания может успешно конкурировать по цене, по крайней мере в части материалов.

Форма «Анализ прямых материальных затрат» позволяет определить, нужно ли менять плановую сумму по материалам в составе полной себестоимости.

Подобным образом должны анализировать все модели продукции в ассортименте мебельной компании.

Вывод

Часто проблема экономиста на производстве заключается в том, что за ежедневной текучкой, отдельными документами он теряет общую картины, не умеет отстоять свою правоту. С помощью рассмотренного документооборота это легко исправить, и экономист сможет обеспечить главные интересы собственника:

  • сохранность материальных ценностей;
  • установление обоснованного уровня цен клиентам.

О. С. Полякова,
эксперт

Материальные расходы — расходы на приобретение сырья, материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, работ и услуг производственного характера и подобные расходы.

Комментарий

Термин "Материальные расходы" применяется в налогообложении (налог на прибыль организаций). В бухгалтерском учете применяется близкий термин — материальные затраты.

Материальные расходы в налоговом учете

Материальные расходы это один из видов расходов, связанных с производством и реализацией, наряду с расходами на оплату труда, суммами начисленной амортизации и прочими расходами.

В материальные расходы включены собственно материальные ресурсы, используемые при производстве продукции (работ, услуг), а также расходы, связанные с обращением материальных ресурсов. Перечень материальных расходов указан в пункте 1 статьи 254 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика (п. 1 ст. 254 НК РФ):

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются (п. 7 ст. 254 НК РФ):

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 «Расходы на освоение природных ресурсов» НК РФ;

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Прямые материальные расходы

Материальные расходы, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся для налога на прибыль к прямым расходам (ст. 318 НК РФ):

— расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

— расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Налогоплательщики вправе в учетной политики расширить перечень рямых расходам и, к примеру, отнести к прямым расходам иные материальные расходы.

Особенности налогового учета материальных расходов

НК РФ устанавливает правило (п. 6 ст. 254 НК РФ), что сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Порядок признания расходов (в том числе и материальных) при методе начисления, регулируется ст.

Состав материальных расходов, применяемых для целей налогообложения

Так, в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), датой осуществления материальных расходов признается — дата передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Передача сырья и материалов в производство — это начало использования сырья и материалов для производства товаров, работ или услуг.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н уточняют (п. 90) – «Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение».

Пример

Производственная организация передает со склада в цех по внутренней накладной материалы для производства продукции. Такая передача считается передачей в производство. Сумма расходов на материалы на эту дату списываются на затраты (в бухгалтерском учете дебет счета 20).

Списание расходов на материальные ресурсы

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

— метод оценки по стоимости единицы запасов;

— метод оценки по средней стоимости;

— метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Подробнее: Способы списания (по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО)

Материальные расходы при УСН

Материальные расходы признаются при применении УСН и указаны в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и учитываются с учетом п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Перечень материальных расходов для УСН указан в той же ст. 254 НК РФ, что и для предприятий применяющих общую систему налогообложения.

Материальные затраты в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете применяется близкий термин — "материальные затраты". Так, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н указывает, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

— материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Дополнительно

Возвратные отходы

Прямые расходы

Нормы естественной убыли

Метод начисления

Доходы от реализации

К материальным расходам относятся следующие затраты

налогоплательщика (ст. 254 НК РФ):

  • на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про-изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компо-нентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
  • на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и друго-го имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материаль-ных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
  • на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнитель-ной обработке у налогоплательщика;
  • на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуе-мых на технологические цели, выработку (в т.ч. самим налого-плательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и пере-дачу энергии;
  • на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуаль-ными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогопла-тельщика;
  • прочие затраты, связанные с производством.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии! с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов:

  • метод оценки по стоимости единицы запасов; S метод оценки по средней стоимости;
  • метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • метод оценки по стоимости последних по времени приобретений(ЛИФО).

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Под основными средствами1 понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как Я сумма расходов ка его приобретение, сооружение, изготовление, I доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для Я использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету 1 или учитываемых в составе расходов в соответствии с ПК РФ.

Сомнительным долгом признается любая задолженность пeред налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погaшена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,’ поручительством, банковской гарантией.

Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой не предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек! установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организации (за исключением банков) имеют право на опреде-ление даты получения дохода (осуществления расхода) по кассово-му методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал1.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение за-долженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой (ст. 274 НК РФ) признается денежное выраже-ние прибыли.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, оп-ределяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ве-дет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по кото-рым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

При определения налоговой базы прибыль, подлежащая налого-обложению, определяется нарастающим итогом с начала налогово-го периода.

Налогоплательщики2, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести Убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на бу-дущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым перио-дом, в котором получен этот убыток.

Список наиболее часто используемых статей затрат в бухучете

Налогоплательщик вправе пе-ренести на текущий налоговый период сумму полученного предыдущем налоговом периоде убытка

Отчетными периодами3 по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически получен! ной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. ;Я окончания календарного года.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налогов вые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики,исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по факти-чески полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Глава 25 НК РФ ввела новое понятие «налоговый учет»1.

Налоговый учет - система обобщения информации для опре-деления налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, преду-смотренным НК РФ.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится не-достаточно информации для определения налоговой базы в соответ-ствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самосто-ятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры нало-гового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообло-жения хозяйственных операций, осуществленных налогоплатель-щиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспе-чения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевремен-ностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком са-мостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения нало-гового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной поли-тике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные орга-ны не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формиро-вания суммы доходов и расходов, порядок определения доли рас-ходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налого-вом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых перио-дах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Налоговое планирование налога на прибыль

Краткое описание схем минимизации налога на прибыль:

1) момент уплаты налога можно перенести на сколь угодно долгий срок;

2) анализ изменений учета представительских расходов и уход от их нормирования;

3) ограниченные возможности признания расходами затрат на аудиторские услуги;

4) опасности, связанные с целевыми поступлениями и целевым фи-нансированием;

5) использование агентских договоров для отсрочки налога на прибыль, замены всех налогов на налог на прибыль с одновременной его отсрочкой;

6) гранты и иные целевые поступления как средство для безналогового получения имущества и денежных средств;

7) подход нормирования расходов на замену бракованных, утра-тивших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, продукции средств массовой информации и книж-ной продукции;

8) возможность отсрочки налога на срок до трех лет за счет при-знания за собой долга;

9) использование выявления в отчетном (налоговом) периоде убыт-ков прошлых налоговых периодов для налогового планирова-ния;

10) использование признания долгов нереальными к взысканию (без- надежными) для налогового планирования;

11) перенос на конец года уплаты части налога за счет формирова-ния резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслужи-ванию;

12) возможности налогового планирования для налогоплательщиков, созданных в форме учреждений за счет отчислений их собствен-никам;

13)возможность признавать расходами затраты по финансирова-нию профсоюзов;

14) возможность безгранично уменьшать налогооблагаемую базу,только лишь подписывая акт сдачи-приемки полученных, но не оплаченных услуг (работ);

15)возможность переноса момента возникновения обязанности по уплате налога у страховых организаций;

16)новые основания для «затратных договоров» (взамен договоров на «покраску снега»);

17)новые возможности использования некоммерческих организа-ций для налогового планирования;

18)перенос налогового бремени на другие лица с одновременным уменьшением налогов;

20)снятие ограничений ряда расходов (юридические, консультационные, по управлению организацией и пр.);

21)использование трудовых и коллективных договоров для безграничного уменьшения налогооблагаемой прибыли;

22) новые возможности признавать расходами оплату проезда ра-ботников к месту работы и обратно (хоть на такси или лимузине

23) другие направления.

Контрольные вопросы к теме 5

1. Каков механизм начисления и уплаты налога на прибыль?

2. Перечислите основные направления налогового планирования налога на прибыль.

Тема 6 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Быстрая навигация: Каталог статейИные вопросы Материальные расходы в бухгалтерском и налоговом учете (Панченко Т.М.)

Материальные расходы в бухгалтерском и налоговом учете (Панченко Т.М.)

Дата размещения статьи: 31.10.2015

С 1 января 2015 г. организациям предоставлено право самостоятельного выбора порядка списания материально-производственных запасов в налоговые расходы. Изменения законодательства помогут организациям сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

Списание в расходы товарно-материальных ценностей

Если стоимость имущества, которое организация планирует использовать более года, не превышает 40 000 руб., она вправе самостоятельно выбирать, отражать в бухгалтерском учете такое имущество в составе основных средств или как товарно-материальные ценности (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). Соответственно, стоимость такого имущества можно списать через амортизацию в течение срока полезного использования или единовременно при принятии на учет.
Аналогичный порядок предусмотрен и в налоговом учете (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, стоимость которых составляет менее 40 000 руб., предназначенных для долгосрочного использования, организация вправе списать либо единовременно в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию, либо в течение нескольких отчетных периодов в порядке, установленном самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, у организаций, списывающих на расходы имущество стоимостью до 40 000 руб. не единовременно, а в течение определенного срока, с 2015 г. появилась возможность сблизить в этой части налоговый и бухгалтерский учет.
Единовременное списание затрат на приобретение товарно-материальных ценностей позволит отразить больший налоговый расход за период (пример 1).

Равномерное отражение расходов выгодно для организаций, не желающих заявлять убыток (пример 2).

Пример 1. Организация приобрела электрогенератор за 41 300 руб. (в том числе НДС — 6300 руб.).
В учетной политике как для целей бухгалтерского, так и налогового учета предусмотрено единовременное списание актива при его передаче в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете производятся записи:
Д-т сч. 10 "Материалы"

35 000 руб.
оприходован электрогенератор;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
6300 руб.

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

6300 руб.
НДС предъявлен к вычету;
(26, 44, 91)
К-т сч.

Налоговый учет материальных расходов

10 "Материалы"
35 000 руб.
списана на расходы стоимость электрогенератора при его передаче бригаде монтажников.

Пример 2. Используем условия примера 1.
В учетной политике как для целей бухгалтерского, так и налогового учета организации закреплено списание актива в течение срока его эксплуатации. Срок эксплуатации электрогенератора установлен продолжительностью в два года.

Д-т сч. 01 "Основное производство", субсч. "Товарно-материальные ценности",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
35 000 руб.
оприходован электрогенератор;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
6300 руб.
отражен НДС в стоимости электрогенератора;

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
1458 руб. (35 000 руб. : 24 мес.)
начислена ежемесячная амортизация электрогенератора.

Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не применяется начиная с 2008 г. С 1 января 2015 г. исключена возможность применения метода ЛИФО и для целей налогообложения. Определяя размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для целей налогообложения применяют один из методов оценки сырья и материалов, закрепленных в учетной политике для целей налогообложения (п. 8 ст. 254 НК РФ).
Если организация при отпуске сырья и материалов в производство в бухгалтерском и налоговом учете будет использовать один и тот же метод оценки списания ТМЦ, то у нее не возникнут разницы (пример 3).

Пример 3. Завод в июне приобрел 10 т медной катанки, стоимость которой — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). В июле было отпущено 6 т медной катанки в волочильный цех (в производство). Продукция завода, при изготовлении которой использована медная катанка, реализована в августе.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). При отпуске сырья и материалов в производство их оценку как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организация проводит по стоимости единицы запасов.
В бухгалтерском учете производятся записи.
В июне:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
200 000 руб.
оприходовано 10 т медной катанки;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
36 000 руб.
учтен НДС в стоимости медной катанки;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
36 000 руб.
НДС принят к вычету;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
236 000 руб.
оплачены поставщику 10 т медной катанки.
В июле:
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 10 "Материалы"
120 000 руб. (200 000 руб. : 10 т x 6 т)
отпущено в производство в волочильный цех 6 т медной катанки.
При расчете налога на прибыль бухгалтер учтет стоимость медной катанки, использованной в производстве, в размере 120 000 руб.

Оценка затрат на материалы

При расчете налога на прибыль приобретенные материалы учитываются по фактической стоимости, включающей в себя цену приобретения по договору; комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику; ввозные таможенные пошлины и сборы; расходы на транспортировку; другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).
В фактической стоимости материалов учитывается также стоимость невозвратной тары. Стоимость возвратной тары при расчете налога на прибыль учесть нельзя, поэтому, если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов, ее необходимо выделить. Тару необходимо оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации. В документах (договоре, накладной, счете-фактуре) целесообразно стоимость возвратной тары выделить отдельной строкой. Это позволит избежать расчетов по ее выделению из общей стоимости приобретенных материалов.
При продаже материалов их оценка производится по фактической стоимости приобретения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если организация использует в качестве сырья и других материалов продукцию собственного производства, оценка их производится так же, как и готовой продукции — по прямым расходам. Аналогичный порядок применяется и в отношении результатов работ и услуг собственного производства.
Дата признания материальных расходов в налоговом учете зависит от метода налогового учета, применяемого организацией. При использовании метода начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы можно учесть только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Некоторые материальные расходы при расчете налога на прибыль признаются в особом порядке. Так, покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца. Стоимость неамортизируемого имущества включается в состав расходов только после ввода в эксплуатацию.
Кроме того, при применении метода начисления часть материальных расходов организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае стоимость материалов учитывается в расходах по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Если организация оказывает услуги, прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления.

Уменьшение материальных расходов

Сумму материальных расходов можно уменьшить на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца; на стоимость возвратных отходов (п. п. 5 и 6 ст. 254 НК РФ).
Определить стоимость остатков материалов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца, можно на основании самостоятельного расчета. Оценка остатков должна соответствовать их оценке при списании.
Возвратные отходы учитываются в момент их сдачи на склад.
Если организация планирует использовать возвратные отходы в основном или вспомогательном производстве, они оцениваются по пониженной цене исходного материала (по цене возможного использования). Методику расчета стоимости организация может разработать самостоятельно и утвердить как приложение к учетной политике для целей налогообложения.
Если возвратные отходы будут проданы, в налоговом учете их необходимо оценить по цене реализации с учетом действующих рыночных цен (пример 4).

Пример 4. Организация передала в производство 15 т медных проводов по цене 12 000 руб/т на сумму 180 000 руб. (12 000 руб/т x 15 т). Возвратные отходы при производстве продукции составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве для изготовления новогодних гирлянд. Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования. По медным проводам она составляет 5 руб/кг.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В учетной политике организации для целей и бухгалтерского, и налогового учета прописан порядок оценки возвратных отходов по цене их возможного использования.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 10 "Материалы"
180 000 руб.
передано сырье в производство;
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Возвратные отходы",
К-т сч. 20 "Основное производство"
1500 руб. (300 кг x 5 руб/кг)
оприходованы возвратные отходы.
При расчете налога на прибыль организация уменьшит материальные расходы на стоимость возвратных отходов.

Увеличение материальных расходов

Величину материальных расходов отчетного (налогового) периода организация может увеличить на стоимость излишков, которые выявлены в ходе инвентаризации; материалов, которые получены в процессе ликвидации (полной или частичной), ремонта, модернизации, реконструкции или технического перевооружения основных средств; материалов, полученных безвозмездно.
Стоимость излишков и материалов, полученных в процессе ликвидации, ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения основных средств, включается в состав материальных расходов в момент их отпуска в производство (п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если в дальнейшем эти материалы организация использует при ремонте основных средств, их стоимость признается не в материальных расходах, а в расходах на ремонт основных средств (пример 5).

Пример 5. Завод демонтировал собственными силами морально устаревший волочильный станок. Рыночная стоимость материалов, оставшихся после демонтажа, составила 9000 руб. Эти материалы были использованы в том же месяце для ремонта других волочильных станков. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы",
9000 руб.
отражены по рыночной стоимости материалы, оставшиеся после демонтажа волочильного станка;
Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"
К-т сч. 10 "Материалы"
9000 руб.
списаны материалы на затраты по ремонту других волочильных станков.
В налоговом учете в составе внереализационных доходов отражена рыночная стоимость материалов — 9000 руб. На расходы по ремонту волочильных станков материалы были списаны по их полной рыночной стоимости.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" / Компания "КонсультантПлюс".

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают прямые материальные затраты, т.е. те которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий, т.е. затраты на сырье и материалы.

Прямые материальные затраты на производство продукции зависят от:

1. объема производства товарной продукции,

2. структуры товарной продукции,

3. уровня затрат на единицу продукции.

Уровень затрат на единицу продукции зависит от:

1. расхода сырья и материалов на единицу продукции,

2. средней стоимости единицы сырья и материалов.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от:

1. прогрессивности норм расхода материалов,

2. изменения норм расхода,

3. качества сырья и материалов,

4. замены одного материала другим,

5. изменения рецептуры сырья,

6. техники, технологии и организации производства,

7. квалификации работников,

8. отходов и потерь сырья и материалов,

Средняя стоимость единицы сырья и материалов зависит от:

1. цены приобретения, которая в свою очередь зависит от инфляционных процессов, рынка сырья, качества сырья.

2. Рецептуры сырья,

3. Заготовительных расходов,

4. Транспортных расходов, которые в свою очередь зависят от расстояния перевозки, вида транспорта и тарифов на услуги транспорта.

∆МЗ = (Ц 1 -Ц 0)× УР 1

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Минимизации затрат и увеличению прибыли содействую во многом обоснование выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов и т.д.

Для решения проблемы «производить или покупать» может быть использован принцип взаимосвязи объема, себестоимости и прибыли.

Для окончательного принятия решения нужно учитывать такие факторы, как мощность предприятия,

качество продукции, колебания объемов, создание или сокращение рабочих мест и т.д.

31. Анализ заработной платы производственных рабочих и отчислений на социальные нужды.

32. Анализ комплексных расходов.

В себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на обслуживание и управление занимают значительный удельный вес. Эти расходы называются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических элементов. Выделяют несколько групп комплексных расходов:

– расходы, связанные с работой оборудования и освоением техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и экс-плуатации оборудования);

– цеховые расходы (общепроизводственные);

– общехозяйственные расходы;

– внепроизводственные расходы.

Основными задачами анализа комплексных расходов являются:

– контроль за исполнением сметы расходов;

– выявление причин отклонения от сметы;

– определение путей снижения расходов.

На отклонение сметы комплексных расходов оказывают влияние;

– нарушение сметы расходов;

– изменение объема и структуры производства.

Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход. Не по всякой статье уменьшение (увеличение) фактических расходов представляет собой реальную экономию. Превышение сметы по статье «Испытания, опыты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это приводит к экономии, образующейся в результате использования новых способов обработки материалов.

Наряду с абсолютным отклонением по статьям расхода и в целом определяют и относительное отклонение, но только по условно-переменным статьям, расходам.

Для того чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две группы: условно-постоян-ные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

К условно-постоянным относят: амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Условно-по-стоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в зависимости, обратной изменению объема.

К условно-переменным относят: сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически являются неизменными на единицу продукции.

Однако не всегда это изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот.

Затем плановую величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно-переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на сто процентов). Условно-постоянные расходы не корректируются.

Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).

По результатам проведенных расчетов необходимо сделать выводы, выяснить причины отклонений и определить резервы.

Использование сметы по расходам произошло с отклонением от плана: по переменным расходам имела место экономия, по постоянным – перерасход.

Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разобраться в причинах перерасхода, которые имеют место по постоянным расходам, и наметить меры к недопущению отклонений в будущем.

Сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, нормы амортизации и стоимости. Стоимость может измениться вследствие переоценки и приобретения более дорогостоящих машин.

Эксплуатационные расходы изменяются вследствие количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий, профилактический ремонт изменяются вследствие изменения объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фон-дов, стоимости материалов, запасных частей и т.д.

Сумма расходов по внутреннему перемещению грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования.

Цеховые и общехозяйственные расходы занимают значительный удельный вес в структуре себестоимости. Для анализа используются данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье определяют абсолютное отклонение и причины возникновения этих изменений.

Уровень влияния расходов на обслуживание и управление производством на себестоимость товарной продукции зависит от степени выполнения программы выпуска продукции, работ, услуг.

Условно-переменные расходы корректируются на процент выполнения плана по производству продукции, полученный результат сравниваем с фактической суммой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) можно рассчитать так:

±НР = ∑расходов по факту – (Vпл * на процент выполнения плана + Спл)

Изменение накладных расходов за счет объема производства продукции можно определить путем умножения плановой суммы переменных расходов на процент выполнения плана и разделить на сто процентов:

±НР = (Vпл x %±V) * 100%

где ±НР – изменение накладных расходов,

Vпл – плановая сумма переменных расходов,

%±V – процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции,

Спл – плановая величина постоянных затрат.

В процессе анализа комплексных расходов в целом должны быть выявлены причины изменения расходов. Невыполнение намеченных мероприятий по улучшению условий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению инноваций, технологий обеспечивает экономию расходов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем полученная экономия.

В процессе анализа должны быть выявлены причины перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.

© 2024 Все о получении кредита. Информационный портал